第六節(jié) 固定資產(chǎn)

　　本節(jié)是非常基礎(chǔ)的內(nèi)容，是初級考試中的重點，應(yīng)重點掌握確認、計量問題。

　　本節(jié)是非常基礎(chǔ)的內(nèi)容，是初級考試中的重點，應(yīng)重點掌握確認、計量問題。

　　一、固定資產(chǎn)概述

　　(一)固定資產(chǎn)的概念和特征

　　固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的(不是為了銷售);(2)使用壽命超過一個會計年度。

　　新準則中對金額不加以限定了

　　(二)固定資產(chǎn)的確認

　　固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：

　　1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

　　一般表現(xiàn)為與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風險和報酬轉(zhuǎn)移給了資產(chǎn)的持有方。

　　注意：融資租入的固定資產(chǎn)，企業(yè)雖然不擁有所有權(quán)，但與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風險和報酬已轉(zhuǎn)移到了承租人。

　　2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量

　　比如，購買價款為10萬元，稅額為1.7萬元，0.3萬元的運輸安裝費，此時，固定資產(chǎn)成本就能夠可靠計量，總共12萬元，這12萬元都需要計入固定資產(chǎn)的成本。

　　又比如，建造某項固定資產(chǎn)，已達到預(yù)計可使用狀態(tài)，但未辦理竣工決算，可以認定為是資產(chǎn)，因為企業(yè)可按暫估價值確定固定資產(chǎn)的成本，待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。注意：已提取的折舊不作調(diào)整。

　　舉例：06年12月先以12萬元暫估入帳，07年1月開始計提折舊，08年1月確定的資產(chǎn)成本為11.5萬元，調(diào)整資產(chǎn)成本，但不調(diào)整07年已提的折舊

　　有些固定資產(chǎn)可能由多部分組成，各部分的折舊率和折舊方法可能不同，因為各組成部分所帶來的經(jīng)濟利益方式是不同的，使用的年限也不相同。比如一條大的生產(chǎn)線，A設(shè)備使用年限為10年，B設(shè)備為8年，應(yīng)分別按A、B兩項作為固定資產(chǎn)入帳。如果A、B都為10年，也不一定作為一條生產(chǎn)線入帳，因為它們的經(jīng)濟利益流入企業(yè)的方式有可能不同，比如A設(shè)備各年很平均，B設(shè)備在前期流入的多，后期流入的少，A設(shè)備應(yīng)該采用平均年限法，B設(shè)備采用加速折舊法，所以應(yīng)該分別確認資產(chǎn)。

　　(三)固定資產(chǎn)的分類

　　企業(yè)的固定資產(chǎn)種類繁多，根據(jù)不同的管理需要和核算要求以及不同的分類標準，可以對固定資產(chǎn)進行不同的分類，主要有以下幾種分類方法：

　　1.按經(jīng)濟用途分類

　　按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途分類，可分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。

　　(1)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，是指直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)，如生產(chǎn)經(jīng)營用的房屋、建筑物、機器、設(shè)備、器具、工具等。

　　(2)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，是指不直接服務(wù)于生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)，如職工宿舍等使用的房屋、設(shè)備和其他固定資產(chǎn)等。

　　2.按使用情況分類

　　按固定資產(chǎn)使用情況分類，可分為使用中的固定資產(chǎn)、未使用的固定資產(chǎn)和不需用的固定資產(chǎn)。

　　(1)使用中的固定資產(chǎn)，是指正在使用中的經(jīng)營性和非經(jīng)營性的固定資產(chǎn)。由于季節(jié)性經(jīng)營或大修理等原因，暫時停止使用的固定資產(chǎn)仍屬于企業(yè)使用中的固定資產(chǎn);企業(yè)采用經(jīng)營租賃方式出租給其他單位使用的固定資產(chǎn)和內(nèi)部替換使用的固定資產(chǎn)，也屬于使用中的固定資產(chǎn)。

　　(2)未使用的固定資產(chǎn)，是指已完工或已購建的尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)以及因進行改建、擴建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)，如企業(yè)購建的尚待安裝的固定資產(chǎn)、經(jīng)營任務(wù)變更停止使用的固定資產(chǎn)等。

　　(3)不需用的固定資產(chǎn)，是指本企業(yè)多余或不適用，需要處理的各種固定資產(chǎn)。

　　3.綜合分類

　　按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途和使用情況等綜合分類，可把企業(yè)的固定資產(chǎn)劃分為七大類：

　　(1)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn);

　　(2)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn);

　　(3)租出固定資產(chǎn)(指在經(jīng)營租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn));

　　(4)不需用固定資產(chǎn);

　　(5)未使用固定資產(chǎn);

　　(6)土地(指過去已經(jīng)估價單獨入賬的土地。因征地而支付的補償費，應(yīng)計入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價值內(nèi)，不單獨作為土地價值入賬。企業(yè)取得的土地使用權(quán)，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，不作為固定資產(chǎn)管理);

　　(7)融資租入固定資產(chǎn)(指企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，在租賃期內(nèi)，應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)進行管理)。

　　注意：(3)(6)(7)

　　(四)固定資產(chǎn)的核算

　　企業(yè)一般需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，核算固定資產(chǎn)取得、計提折舊、處置等情況。

　　二、取得固定資產(chǎn)(這屬于計價問題，是固定資產(chǎn)考核流程的第一步，關(guān)系到后面折舊等相關(guān)項目的正確性，)

　　(一)外購固定資產(chǎn)

　　1. 企業(yè)購置的不需要安裝即可直接交付使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的購買價款、相關(guān)稅費以及使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費和專業(yè)人員服務(wù)費等，作為固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　比如：購買機器設(shè)備價款為10萬元，稅金為1.7萬元，0.3萬元的運輸安裝費，總共12萬元(增值稅等稅費計入固定資產(chǎn)成本)。

　　2. 企業(yè)購置的需要經(jīng)過安裝以后才能交付使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)在購入不需要安裝的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等，作為購入固定資產(chǎn)的成本，先通過“在建工程”科目核算，待安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

　　比如：購買設(shè)備價款為10萬元，稅金為1.7萬元，此設(shè)備需要安裝，工資及其他調(diào)試費用為0.3萬元，領(lǐng)用自有產(chǎn)品1萬元，增值稅稅率為17%。

　　借：在建工程 (10+1.7+0.3+1+1*17%)

　　貸：銀行存款

　　應(yīng)付職工薪酬

　　庫存商品

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：自建工程

　　以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義并滿足固定資產(chǎn)的確認條件，應(yīng)將各項資產(chǎn)單獨確認為固定資產(chǎn)，并按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。見教材P114(2-69)例題

　　(二)建造固定資產(chǎn)

　　1.自營建造(重點掌握)

　　自營工程其料工費都應(yīng)該在“在建工程”中反映。(1)料：如果是專門購買為建造固定資產(chǎn)使用的材料，應(yīng)記入“工程物資”，它不是存貨，其支付的增值稅也在“工程物資”里核算。比如購買鋼材價款是10萬元，稅金是1.7萬元，此鋼材是專門用于在建工程，所以11.7(10+1.7)是“工程物資”的入帳價值。

　　領(lǐng)用時

　　借：在建工程

　　貸：工程物資

　　如果領(lǐng)用的是企業(yè)原來用于生產(chǎn)產(chǎn)品的材料，比如材料價款為5萬元，稅金為0.85萬元，當時分別記入了“原材料”和“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)”，此時領(lǐng)用這批材料用于在建工程，應(yīng)全部記入工程成本。

　　借：在建工程 5.85

　　貸：原材料 5

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 0.85

　　如果領(lǐng)用的是企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品，比如此產(chǎn)品的售價是10萬元，成本是8萬元，稅率為17%，記入工程成本。

　　借：在建工程 9.7(8+1.7)

　　貸：庫存商品 8

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1.7

　　注意：對增值稅的不同處理 這些例子有時間還是要多看，練習(xí)方面也是多做為好

　　(2)

　　借：在建工程

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　(3)其他費用

　　自營工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按其成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

　　2.出包工程

　　在這種方式下，“在建工程”科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價款的結(jié)算科目，企業(yè)支付給建造承包商的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。

　　企業(yè)按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向建造承包商結(jié)算的進度款，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目;工程完成時按合同規(guī)定補付的工程款，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目;工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按其成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

　　三、固定資產(chǎn)折舊的核算

　　固定資產(chǎn)計提折舊應(yīng)該考慮的因素，有固定資產(chǎn)的原價、累計折舊、預(yù)計凈殘值、使用壽命和固定資產(chǎn)減值。

　　除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當對所有固定資產(chǎn)不提折舊：

　　1、已提足折舊或已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。

　　2、單獨計價入賬的土地。

　　例如：下列各項目不計提折舊( )

　　A、已提足折舊的固定資產(chǎn)

　　B、土地

　　C、大修理停用的固定資產(chǎn)

　　D、季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)

　　E、融資租入的固定資產(chǎn)

　　F、經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)

　　G、經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)

　　答案：ABG

　　注意：固定資產(chǎn)進行改擴建，在改擴建過程中，已經(jīng)不屬于固定資產(chǎn)了，而是屬于在建工程，后續(xù)支出的問題，不再計提折舊。

　　固定資產(chǎn)折舊范圍：

　　△ 計提折舊的時間范圍：當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊;當月減少，當月仍然計提折舊，從下月起不再計提折舊。尤其注意年末12月購進或報廢的固定資產(chǎn)影響整年折舊的計算問題。

　　(一)固定資產(chǎn)的折舊方法

　　固定資產(chǎn)的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。前兩個是平均的，后兩個是加速折舊法。工作過程中較多的使用平均的方法，考試中要特別注意后邊的兩個加速折舊法。

　　1.年限平均法

　　折舊率=

　　年折舊額=折舊率*固定資產(chǎn)原值

　　2.工作量法

　　工作量法是指根據(jù)實際工作量計算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。

　　3.雙倍余額遞減法

　　雙倍余額遞減法計提基礎(chǔ)是余額，折舊率是雙倍折舊率。

　　雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。采用雙倍余額遞減法計提固定資產(chǎn)折舊，一般應(yīng)在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的凈值平均攤銷。

　　教材P119【例2-74】

　　4.年數(shù)總和法 (重點掌握這個方法，并且和折舊結(jié)合起來一起計算，舉個簡單的例子，本年10月份購入的固定資產(chǎn)用本方法計算折舊，只能在計算出第一年的折舊后折算出10個月的折舊額計入本年度)

　　年數(shù)總和法的計提基礎(chǔ)是原值減去凈殘值，折舊率是逐年遞減的。折舊率建議大家使用教材P120下面的公式。簡單的說分母就是年數(shù)總和，分子就是尚可使用年限。

　　四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算

　　固定資產(chǎn)的后續(xù)支出要劃分是予以資本化還是予以費用化。如果資本化就記入資產(chǎn)的成本內(nèi)，歸入固定資產(chǎn)的入賬價值;如果費用化，直接記入當期損益。

　　例如：有一臺固定資產(chǎn)10萬元，已計提折舊4萬元，賬面價值是6萬，現(xiàn)在要對其進行更新改造，要把其中的一部分拆掉，用新的技術(shù)部分替換，要把拆掉部分的價值扣減掉，新增加的部分的價值要記入工程成本。首先要把賬面價值轉(zhuǎn)到在建工程。

　　借：在建工程 60000

　　累計折舊 40000

　　貸：固定資產(chǎn) 100000

　　假設(shè)被替換部分的賬面價值是10000，新增加部分賬面價值是30000，更新改造后的固定資產(chǎn)的入賬價值就是原賬面價值扣減掉被替換的部分的賬面價值加上新增加部分的價值。

　　新增加的部分：

　　借：在建工程 30000

　　貸：銀行存款 30000

　　被替換部分要沖減工程成本，假設(shè)賣了10000，這時應(yīng)該：

　　借：銀行存款 10000

　　貸：在建工程 10000

　　這時固定資產(chǎn)的入賬價值就是60000-10000+30000=80000

　　更新改造完之后，要把80000轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)成本中去。

　　借：固定資產(chǎn) 80000

　　貸：在建工程 80000

　　予以費用化，固定資產(chǎn)進行大修理，所發(fā)生的支出直接記入當期損益。假設(shè)行政管理部門的固定資產(chǎn)要進行修理，修理費用直接記入管理費用。如果生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)發(fā)生修理費用，記入制造費用，借：管理費用、制造費用;貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬。

　　注意：這塊過去有待攤費用和預(yù)提費用，現(xiàn)在沒有了。固定資產(chǎn)修理直接記入當期損益，不存在待攤和預(yù)提。

　　五、處置固定資產(chǎn)的核算

　　固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

　　清理時要先把固定資產(chǎn)的凈值轉(zhuǎn)到清理賬戶的借方。凈值就是原值減去折舊減去固定資產(chǎn)已提的減值準備。

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　累計折舊

　　固定資產(chǎn)減值準備

　　貸：固定資產(chǎn)

　　發(fā)生清理稅費

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：銀行存款

　　應(yīng)付職工薪酬

　　應(yīng)交稅費

　　固定資產(chǎn)清理貸方反映的是清理收入，借方反映的是凈值及其稅費。收入如果大于凈值和其稅費，出現(xiàn)清理的凈收益，在固定資產(chǎn)清理的借方反映。有凈收益要轉(zhuǎn)出去，作為營業(yè)外收入。

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：營業(yè)外收入

　　收入如果小于凈值和其稅費，有清理凈損失。將清理凈損失轉(zhuǎn)到營業(yè)外支出。

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　A公司有一項固定資產(chǎn)原值100萬，已經(jīng)計提折舊40萬，賬面的價值是60萬，將其對外投資，占B公司的可變現(xiàn)凈資產(chǎn)的公允價值是60萬。

　　借：固定資產(chǎn)清理 600 000

　　累計折舊 400 000

　　貸：固定資產(chǎn) 1000 000

　　借：長期股權(quán)投資 600 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 600 000

　　固定資產(chǎn)賬面的價值是60萬，占B公司的可變現(xiàn)凈資產(chǎn)的公允價值是60萬，沒有損益。

　　假如拿固定資產(chǎn)60萬進行投資，公允價值是50萬元，投資的入賬價值就應(yīng)該按50萬元。

　　借：長期股權(quán)投資 500 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 500 000

　　固定資產(chǎn)清理借方是60萬元，貸方是50萬元，這時產(chǎn)生清理的凈損失。

　　借：營業(yè)外支出 100 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 100 000

　　六、固定資產(chǎn)清查的核算

　　固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損和對外投資等都是固定資產(chǎn)的減少。固定資產(chǎn)的減少不是都通過固定資產(chǎn)清理反映。以上說的減少并不包括盤虧減少。盤虧減少并不通過固定資產(chǎn)清理賬戶，而是通過“待處理財產(chǎn)損益”。

　　1、固定資產(chǎn)盤虧的會計處理

　　發(fā)生盤虧記入“待處理財產(chǎn)損益”的借方，假如一項存貨原值100萬，折舊40萬，凈值60萬，清查該固定資產(chǎn)，發(fā)現(xiàn)丟失。

　　借：待處理財產(chǎn)損益 600 000

　　累計折舊 400 000

　　貸：固定資產(chǎn) 1000 000

　　清查之后，該固定資產(chǎn)投保了，保險公司賠償20萬，有關(guān)責任人要承擔2萬元的損失。其他部分記入營業(yè)外支出。

　　借：其他應(yīng)收款——保險公司賠款 200 000

　　———ⅹⅹ賠款 20 000

　　營業(yè)外支出 380 000

　　貸：待處理財產(chǎn)損益 600 000

　　2、固定資產(chǎn)盤盈的會計處理

　　固定資產(chǎn)清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤盈，要按照管理權(quán)限報經(jīng)批準之前，先記入“以前年度損益調(diào)整”。盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯進行處理。在進行處理時，先記入“以前年度損益調(diào)整”，按照固定資產(chǎn)的市場價值，減去固定資產(chǎn)的折舊部分，以折余價值作為固定資產(chǎn)入賬價值。

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：以前年度損益調(diào)整

　　等到批復(fù)意見下來以后，再轉(zhuǎn)出。期末，以前年度損益調(diào)整要轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”賬戶，如果原來的固定資產(chǎn)少記，還要確定應(yīng)交的所得稅，作為會計差錯來處理，這時還要調(diào)整所得稅和盈余公積。這里可能有些學(xué)員不太清楚，這跟后面的章節(jié)相互聯(lián)系，有時間的話可以先查看教材P125的【例2-83】

　　七、固定資產(chǎn)減值

　　固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當將該固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備，借記“資產(chǎn)減值損失——計提的固定資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準備”科目。

　　注意：固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

　　注意：固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。這點前面已經(jīng)說過是07年變動的考點，重點掌握。其實大部分的減值是不允許轉(zhuǎn)回的，只需要記住其他可以轉(zhuǎn)回的，以后涉及到會予以說明的。

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