第二節(jié) 非流動負債

　　這一節(jié)還是比較容易的，長期借款的利息多看幾遍就可以了

　　一、長期借款

　　(一)長期借款概述

　　要結合短期借款來學習。

　　長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上(不含一年)的各種借款，一般用于固定資產的購建、改擴建工程、大修理工程、對外投資以及為了保持長期經營能力等方面。

　　(二)長期借款核算

　　企業(yè)通過“長期借款”科目核算

　　1.取得長期借款

　　借：銀行存款

　　貸：長期借款

　　2.歸還長期借款

　　借：長期借款

　　貸：銀行存款

　　3.利息償還：根據(jù)不同情況分別處理

　　(1)長期借款用于購建固定資產的，在達到預定可使用狀態(tài)之前，符合資本化條件的，計入“在建工程”;達到預定可使用狀態(tài)之后的，計入當期損益“財務費用”。

　　(2)長期借款是用于研發(fā)無形資產，計入“研發(fā)支出-費用化支出”或“研發(fā)支出-資本化支出”。

　　(3)如果借款是籌建期間取得的，與購建固定資產無關的，計入“管理費用”。(特別注意，與舊準則不同)

　　(4)正常生產期間的，計入“財務費用”。

　　利息的計算：長期借款的攤余成本*實際利率(不要求掌握)

　　借：財務費用、在建工程等

　　貸：應付利息

　　短期借款和長期借款的利息，都在應付利息中反映。

　　長期借款與短期借款的主要區(qū)別：(1)期限(2)用途(3)利息處理方法

　　長期借款與短期借款的相同：都計入應付利息

　　二、應付債券

　　(一)應付債券概述

　　應付債券是指企業(yè)為籌建(長期)資金而發(fā)行的債券。

　　債券發(fā)行有面值發(fā)行，溢價發(fā)行和折價發(fā)行三種情況。

　　(二)應付債券核算

　　企業(yè)設置“應付債券”科目，并設置“面值”、“利息調整”、“應計利息”等明細科目核算。

　　1.發(fā)行債券

　　借：銀行存款

　　貸：應付債券-面值

　　2.債券利息

　　到期一次還本付息的債券，其利息計入“應付債券-應計利息”

　　分期付息，到期一次還本的債券，利息計入“應付利息”

　　利息費用分別計入相關的成本費用中，同長期借款的核算一樣，不同點是利息的支付方式。

　　第四章 所有者權益

　　所有者權益是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權利。所有者權益來源于所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。

　　第一節(jié) 實收資本

　　我國有關法律規(guī)定，投資者設立企業(yè)首先必須投入資本�！镀髽I(yè)法人登記管理條例》規(guī)定，企業(yè)申請開業(yè)，必須具備國家規(guī)定的與其生產經營和服務規(guī)模相適應的資金。不同類型的企業(yè)投資者投入的資本金在不同的賬戶來核算，股份有限公司應通過“股本”科目核算，其他各類企業(yè)應通過“實收資本”科目核算。

　　企業(yè)收到所有者投入的資本分別現(xiàn)金資產投資和非現(xiàn)金資產投資來核算。

　　一、接受現(xiàn)金資產投資

　　(一)股份有限公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金資產投資

　　根據(jù)各投資者在實收資本中所占份額的比例來計算。

　　例如，甲、乙、丙三個投資者共同投資設立有限責任企業(yè)，注冊資本為1000萬元，甲、乙、丙持股比例5：4：1。

　　借：銀行存款 1000

　　貸：實收資本——甲 500

　　——乙 400

　　——丙 100

　　(二)股份有限公司接受現(xiàn)金資產投資

　　股份有限公司發(fā)行股票時，既可以按面值發(fā)行股票，也可以溢價發(fā)行(我國目前不準許折價發(fā)行)。在發(fā)行股票時，“股本”賬戶只反映面值，超過股票面值的部分全部計入“資本公積”。

　　見教材P170的【例4-2】

　　二、接受非現(xiàn)金資產投資

　　企業(yè)收到非現(xiàn)金資產投資，固定資產、存貨、無形資產等都按照公允價值作為入賬價值。一般來說，應按投資合同或協(xié)議約定價值確定非現(xiàn)金資產價值(但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外)，也就是公允價值，本教材中舉例都是合同或協(xié)議約定價值等于公允價值。

　　企業(yè)接受固定資產、存貨、無形資產等非現(xiàn)金資產投資的會計處理：

　　借：固定資產

　　存貨

　　無形資產

　　貸：實收資本

　　如果存貨還涉及到增值稅的問題，還要反映進項稅額。

　　全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責任公司注冊資本的30%。

　　三、實收資本(或股本)的增減變動

　　一般情況下，企業(yè)的實收資本應相對固定不變，但在某些特定情況下，實收資本也可能發(fā)生增減變化。我國企業(yè)法人登記管理條例中規(guī)定，除國家另有規(guī)定外，企業(yè)的注冊資金應當與實收資本相一致，當實收資本比原注冊資金增加或減少的幅度超過20%時，應持資金信用證明或者驗資證明，向原登記主管機關申請變更登記。

　　(一)實收資本(或股本)的增加

　　一般企業(yè)增加資本主要有三個途徑：接受投資者追加投資、資本公積轉增資本和盈余公積轉增資本。

　　需要注意的是，由于資本公積和盈余公積均屬于所有者權益，用其轉增資本時，如果是獨資企業(yè)比較簡單，直接結轉即可。如果是股份公司或有限責任公司應該按照原投資者出資比例相應增加各投資者的出資額。同比例結轉就行了，不是太難。

　　請見教材P173的【例4-6】、【例4-7】、【例4-8】

　　(二)實收資本(或股本)的減少(新增加內容，要特別注意)

　　企業(yè)減少實收資本應按法定程序報經批準，股份制公司可以采用股票回購本公司股票的方式減資。股票回購有兩種方式，一是回購價格大于股票的面值，二是回購價格小于股票的面值。如果回購價格大于股票的面值，按股票的面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額沖減股本，按注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額沖減股本溢價，股本溢價不足沖減的，再沖減盈余公積直至未分配利潤。如果回購價格小于股票的面值，按注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額增加股本溢價。

　　請見教材P174的【例4-9】、【例4-10】和P175的【例4-11】多看教材練習有助于理解相關知識點。

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　第二節(jié) 資本公積

　　資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本(或股本)中所占份額的投資，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價(或股本溢價)和直接計入所有者權益的利得和損失等。

　　資本溢價(或股本溢價)，是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本(或股本)中所占份額的投資。形成資本溢價(或股本溢價)的原因有溢價發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。股份有限公司設置“股本溢價”明細科目核算公司的股本溢價，其他各種類型的企業(yè)設置“資本溢價”明細科目核算企業(yè)的資本溢價。

　　直接計入所有者權益的利得和損失是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。這點還是需要引起關注的，尤其客觀題經常會出現(xiàn)干擾項。

　　一、資本溢價(或股本溢價)的核算

　　1.資本溢價的核算

　　除股份有限公司外的其他類型的企業(yè)，在企業(yè)創(chuàng)立時，投資者認繳的出資額與注冊資本一致，一般不會產生資本溢價。國有獨資企業(yè)更不存在資本溢價問題。但在企業(yè)重組或有新的投資者加入時，常常會出現(xiàn)資本溢價。

　　請見教材P176的【例4-12】

　　2.股本溢價的核算

　　股份有限公司是以發(fā)行股票的方式籌集股本的，股票可按面值發(fā)行，也可按溢價發(fā)行，我國目前不準折價發(fā)行。在按面值發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應全部作為股本處理;在溢價發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，等于股票面值部分作為股本處理，超出股票面值的溢價收入應作為股本溢價處理。

　　發(fā)行股票相關的手續(xù)費、傭金等交易費用，如果是溢價發(fā)行股票的，應從溢價中抵扣，沖減資本公積(股本溢價)。例如，股票每股面值1元，每股發(fā)行價格7元，每股支付給證券公司傭金、手續(xù)費0.1元，發(fā)行了10 000 000股。

　　實際收到款項時，

　　借：銀行存款 69 000 000

　　貸：股本 10 000 000

　　資本公積——股本溢價 59 000 000

　　注意：無溢價發(fā)行股票或溢價金額不足以抵扣的，應將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。(與原來不同)

　　例如，發(fā)行股票每股面值1元，每股發(fā)行價格也是1元，每股支付給證券公司傭金、手續(xù)費0.1元，發(fā)行了10 000 000股。

　　借：銀行存款 9 000 000

　　盈余公積 1 000 000

　　貸：股本 10 000 000

　　如果企業(yè)只有600 000的盈余公積。

　　借：銀行存款 9 000 000

　　盈余公積 600 000

　　利潤分配——未分配利潤 400 000

　　貸：股本 10 000 000

　　二、其他資本公積的核算

　　其他資本公積是指除資本溢價(或股本溢價)項目以外所形成的資本公積，其中主要是直接計入所有者權益的利得和損失。與投資問題結合在一起學習。這些項目會經常轉來轉去的，所以一定要明白為什么轉，怎么轉，轉過去以后還有什么情況是需要轉回的。

　　例如，A企業(yè)向B企業(yè)進行投資，占B企業(yè)有表決權資本的30%，A企業(yè)的股權投資采用權益法來核算，B企業(yè)所有者權益變化了，A企業(yè)也應該隨之變化。

　�、偌僭OB企業(yè)有凈利潤100 000元。

　　借：長期股權投資——B企業(yè)(損益調整) 30 000

　　貸：投資收益 30 000

　�、诩僭OB企業(yè)所有者權益增加了200 000元，由于B企業(yè)產生資本公積而增加的，A企業(yè)的投資也隨之增加。

　　借：長期股權投資——B企業(yè)(其他權益變動) 60 000

　　貸：資本公積——其他資本公積 60 000

　　三、資本公積轉增資本的核算

　　借：資本公積

　　貸：實收資本(股本)

　　有關會計處理，參見教材P173的【例4-7】。

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