第七章 成本核算

　　本章內(nèi)容是新增加的，學(xué)習(xí)時(shí)要重點(diǎn)把握以下方面：一是生產(chǎn)成本的核算;二是生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配;三是產(chǎn)品生產(chǎn)成本分析。雖然原來(lái)教材中對(duì)于收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，費(fèi)用的內(nèi)容有一點(diǎn)這方面的內(nèi)容，但是今年的教材把這部分內(nèi)容細(xì)化了，學(xué)習(xí)時(shí)要注意第二節(jié)、第三節(jié)和第五節(jié)。成本核算主要是存貨的成本核算。

　　第一節(jié) 成本核算的要求和一般程序

　　一、成本核算的要求

　　(一)嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的成本計(jì)量要求

　　(二)正確劃分各種成本耗費(fèi)的界限(注意這里看著其實(shí)很簡(jiǎn)單，但是在做綜合題的時(shí)候保證不出錯(cuò)也是很難得的。)

　　1、正確劃分存貨成本與期間費(fèi)用的界限

　　購(gòu)買(mǎi)材料、購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品或提供勞務(wù)過(guò)程中形成了存貨的成本，存貨的成本由產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的;但是期間費(fèi)用是從收入中得到補(bǔ)償?shù)慕?jīng)濟(jì)利益的流出。期間費(fèi)用不應(yīng)由產(chǎn)品或者勞務(wù)負(fù)擔(dān)，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2、正確劃分各期的成本界限

　　采用的權(quán)責(zé)發(fā)生制還要考慮到受益的原則，現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)的材料并不一定都要計(jì)入本期的產(chǎn)品受益對(duì)象上去，可能要以后才計(jì)入產(chǎn)品成本。本期受益的才可以計(jì)入本期產(chǎn)品耗費(fèi)，如果本期不受益以后期受益，那么，什么時(shí)候受益計(jì)入什么時(shí)候的當(dāng)期的產(chǎn)品成本。

　　3、正確劃分各種產(chǎn)品的成本界限

　　在領(lǐng)用材料或耗費(fèi)職工薪酬，沒(méi)有明確的區(qū)分，就應(yīng)該采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ�合理地分配�?jì)入相關(guān)的產(chǎn)品成本。(后面講解的重點(diǎn))

　　4、正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本界限

　　本期耗費(fèi)的料費(fèi)、工費(fèi)和其他費(fèi)用以及期初的未完工產(chǎn)品整個(gè)耗費(fèi)的成本，要在完工產(chǎn)品和未完工產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。(后面講解的重點(diǎn))

　　假設(shè)期初沒(méi)有在產(chǎn)品，本期投入的料、工、費(fèi)本期就全都完工了，本期的產(chǎn)品成本就應(yīng)該等于本期的完工產(chǎn)品成本。假設(shè)期初沒(méi)有在產(chǎn)品，本期的產(chǎn)品成本就要在完工產(chǎn)品成本和月末未完工產(chǎn)品成本之間進(jìn)行分配。一部分完工，一部分還沒(méi)有完工，分別計(jì)算完工產(chǎn)品成本和未完工產(chǎn)品成本。(這也是后面講解的重點(diǎn))

　　如果期初有在產(chǎn)品，期初在產(chǎn)品成本加上本月的產(chǎn)品成本就要在完工產(chǎn)品和未完工產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

　　月初在產(chǎn)品成本+本月產(chǎn)品成本=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本

　　期末的=期初的+本期增加的-本期減少的

　　變形為：月末在產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月產(chǎn)品成本-本月完工產(chǎn)品成本

　　(三)做好成本核算的基礎(chǔ)工作

　　(四)選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法

　　成本計(jì)算方法的選擇，應(yīng)同時(shí)考慮企業(yè)生產(chǎn)類(lèi)型的特點(diǎn)和管理的要求兩個(gè)方面。成本計(jì)算方法一經(jīng)選定，一般不能隨意變更。

　　(五)成本核算使用的主要會(huì)計(jì)科目

　　應(yīng)當(dāng)開(kāi)設(shè)“生產(chǎn)成本”賬戶，在“生產(chǎn)成本”下面開(kāi)設(shè)“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”，分別核算基本生產(chǎn)車(chē)間和輔助生產(chǎn)車(chē)間的生產(chǎn)成本。

　　此外，在成本核算中有一些不能明確受益對(duì)象的就是間接性的費(fèi)用，要計(jì)入“制造費(fèi)用”科目，注意：不是期間費(fèi)用，不是不能由產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的，它是由產(chǎn)品成本的但是不能明確受益對(duì)象。例如，生產(chǎn)車(chē)間管理人員的工資，車(chē)間主任的工資，應(yīng)該由產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的但是很難劃分由哪個(gè)產(chǎn)品來(lái)負(fù)擔(dān)，因此，先計(jì)入“制造費(fèi)用”。又如機(jī)物料消耗。

　　必要時(shí)，還可以增設(shè)“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”科目。(新準(zhǔn)則已取消這兩個(gè)科目)

　　二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本項(xiàng)目

　　(一)直接材料

　　(二)直接人工

　　(三)制造費(fèi)用

　　包括生產(chǎn)車(chē)間管理人員的工資等職工薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失。

　　一般來(lái)說(shuō)，制造費(fèi)用期末無(wú)余額，但是季節(jié)性企業(yè)也可能出現(xiàn)期末余額。

　　三、生產(chǎn)成本核算的一般程序

　　(一)區(qū)分應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的成本和不計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用

　　(二)區(qū)分本期的產(chǎn)品成本和非本期的產(chǎn)品成本

　　(三)在不同產(chǎn)品之間歸集和分配

　　(四)將本期的產(chǎn)品成本和期初的產(chǎn)品成本在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配

　　第二節(jié) 生產(chǎn)成本的核算

　　成本這塊是計(jì)算的重頭戲，所以最好的辦法是看一遍教材的例題并大量的做練習(xí)和模擬題。

　　生產(chǎn)成本的核算本質(zhì)就是一個(gè)分配的內(nèi)容，計(jì)算分配率的問(wèn)題。

　　一、基本生產(chǎn)成本的核算

　　(一)直接材料成本的核算

　　領(lǐng)用的材料是由幾種產(chǎn)品共同耗用的，在一定的標(biāo)準(zhǔn)下就要進(jìn)行分配。通常采用材料定額消耗量比例或者是材料定額成本比例來(lái)進(jìn)行分配。

　　分配率=

　　某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量(或成本)=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量(或定額成本)×分配率。

　　請(qǐng)看教材276頁(yè)的【例7—1】

　　(二)直接人工成本的核算

　　直接人工成本的核算就是把職工薪酬，按照一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。

　　如果職工薪籌直接明確A產(chǎn)品生產(chǎn)工人的薪酬是多少，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人的薪酬是多少，則會(huì)比較好處理。如果一個(gè)職工既生產(chǎn)A產(chǎn)品又生產(chǎn)B產(chǎn)品，則此時(shí)需要進(jìn)行分配。分配時(shí)，按照待分配的費(fèi)用除以分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出直接人工成本分配率，再乘以各種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)。

　　請(qǐng)看教材276頁(yè)的【例7—2】

　　二、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的核算

　　三、輔助生產(chǎn)成本的核算

　　由于很多企業(yè)既有基本生產(chǎn)車(chē)間又有輔助生產(chǎn)車(chē)間，輔助生產(chǎn)車(chē)間是為基本生產(chǎn)車(chē)間其他輔助生產(chǎn)車(chē)間和企業(yè)管理部門(mén)服務(wù)的生產(chǎn)車(chē)間。如，供水車(chē)間，供電車(chē)間，機(jī)修車(chē)間，運(yùn)輸班等等。輔助生產(chǎn)車(chē)間形成的生產(chǎn)費(fèi)用，要分配到各成本費(fèi)用里面去。

　　輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，有兩種不同的方法，一種是直接法，一種是交互分配的方法。

　　1.直接分配法

　　直接分配法，是不考慮輔助生產(chǎn)車(chē)間內(nèi)部相互提供的勞務(wù)量，也就是說(shuō)，輔助生產(chǎn)車(chē)間只為基本生產(chǎn)車(chē)間技它的管理部門(mén)提供服務(wù)。

　　比如，機(jī)修車(chē)間和鍋爐車(chē)間，機(jī)修車(chē)間為鍋爐車(chē)間提供一萬(wàn)小時(shí)的服務(wù)，鍋爐車(chē)間為機(jī)修車(chē)間提供一千立方米的勞務(wù)，此種勞務(wù)在直接分配法里是不考慮的。

　　對(duì)于輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，在直接分配法里，關(guān)鍵是計(jì)算分配率。

　　輔助生產(chǎn)成本，在機(jī)修車(chē)間的角度，其待分配成本是48萬(wàn)元，提供機(jī)修服務(wù)16萬(wàn)小時(shí)，為鍋爐車(chē)間提供機(jī)修服務(wù)1萬(wàn)小時(shí)，但在直接分配法下，是不考慮這1萬(wàn)小時(shí)的。只考慮機(jī)修車(chē)間為一車(chē)間，二車(chē)間提供的服務(wù)。為一車(chē)間提供服務(wù)8萬(wàn)小時(shí)，為二車(chē)間提供服務(wù)7萬(wàn)小時(shí)，共提供15萬(wàn)小時(shí)。

　　分配率=480000/150000=3.2

　　為一車(chē)間提供機(jī)修服務(wù)=3.2*80000=256000元

　　為二車(chē)間提供機(jī)修服務(wù)=3.2*70000=224000元

　　在鍋爐車(chē)間的角度，處理方法同理。

　　借：制造費(fèi)用——一車(chē)間 256000+25500=281500

　　——二車(chē)間 243500

　　貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本 281500+243500=525000

　　2.交互分配法

　　交互分配法關(guān)鍵還是需要計(jì)算分配率，不同的是分配率需要計(jì)算兩次。第一次計(jì)算的分配率，是待分配的費(fèi)用除以總的勞務(wù)量，是包含輔助生產(chǎn)車(chē)間之間提供的服務(wù)的，分完之后，可計(jì)算出輔助生產(chǎn)車(chē)間之間各提供的勞務(wù)量。此時(shí)，可以把輔助生產(chǎn)車(chē)間待分配的費(fèi)用加上分來(lái)的費(fèi)用減去分走的費(fèi)用在除以總的勞務(wù)量減去輔助生產(chǎn)車(chē)間之間提供的勞務(wù)量，第二次計(jì)算出分配率，此項(xiàng)分配率是已經(jīng)剔除輔助生產(chǎn)車(chē)間之間的相互提供勞務(wù)的。

　　請(qǐng)看教材276頁(yè)的【例7—4】

　　四、制造費(fèi)用的核算

　　制造費(fèi)用的核算，仍然需要計(jì)算一個(gè)分配率，不光是容易出現(xiàn)計(jì)算題，而且容易出現(xiàn)選擇性的題目。制造費(fèi)用，是指企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品，提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，比如，生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的機(jī)物料消耗費(fèi)用，車(chē)間管理人員的工資、福利費(fèi)用等職工薪酬，生產(chǎn)車(chē)間的折舊費(fèi)、辦公費(fèi)和水電費(fèi)，和季節(jié)性停工的費(fèi)用。這些費(fèi)用都是需要由產(chǎn)品進(jìn)行負(fù)擔(dān)的，因此需要先開(kāi)設(shè)“制造費(fèi)用”科目，在“制造費(fèi)用”的借方進(jìn)行歸集，然后在把制造費(fèi)用分配到各產(chǎn)品制造費(fèi)用受益對(duì)象中去。

　　計(jì)物料消耗費(fèi)用：

　　借：制造費(fèi)用

　　貸：原材料

　　計(jì)車(chē)間管理人員的工資費(fèi)用：

　　借：制造費(fèi)用

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　計(jì)車(chē)間固定資產(chǎn)折舊：

　　借：制造費(fèi)用

　　貸：累計(jì)折舊

　　到期末進(jìn)行分配，對(duì)于分配費(fèi)用有不同種方法，如，按生產(chǎn)工人工時(shí)比例的方法，按生產(chǎn)工人工資比例的方法，機(jī)器工時(shí)比例法，耗用原材料數(shù)量法以及成本比例法等等。在教材P284頁(yè)，逐一列舉了公式，而這些公式的大致結(jié)構(gòu)基本相同。

　　請(qǐng)看教材276頁(yè)的【例7—5】

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