2、“先征后退”

　　(1)外貿(mào)企業(yè)出口增值稅的計算應(yīng)依據(jù)其購進(jìn)出口貨物專用發(fā)票上注明的進(jìn)項稅額和退稅率計算。

　　應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額×退稅稅率

　　(2)外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定

　　――如果從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅出口貨物，同樣實(shí)行出口免稅并退稅。

　　應(yīng)退稅額=[普通發(fā)票所列(含增值稅)銷售金額]÷(1+征收率)×退稅率

　　――如果從小規(guī)模納稅人購進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物

　　應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額×退稅率

　　(3)外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報關(guān)出口的貨物，按購進(jìn)國內(nèi)原輔材料的專用發(fā)票上注明的進(jìn)項稅額，按原輔材料的退稅率計算應(yīng)退稅額。

　　(4)特殊規(guī)定

　　掌握公式和計算。

　　――實(shí)物投資出境的自用舊設(shè)備

　　應(yīng)退稅額=專用發(fā)票所列明的金額(不含稅)×(設(shè)備折余價值/設(shè)備原值)×適用退稅率

　　設(shè)備折余價值=設(shè)備原價-已提折舊

　　――企業(yè)出口不予退(免)稅貨物，視同內(nèi)銷計提、征收增值稅

　　一般方式：銷項稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價÷(1+法定增值稅稅率)×法定增值稅稅率

　　進(jìn)料加工復(fù)出口以及小規(guī)模納稅人方式：應(yīng)納稅額=(出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價)÷(1+征收率)×征收率

　　七、增值稅的減免稅與起征點(diǎn)

　　(一)直接免稅

　　掌握具體貨物的名稱。享受直接免稅的納稅人，銷售免稅貨物或者勞務(wù)不得開具專用發(fā)票，進(jìn)項稅額不能抵扣。

　　(二)起征點(diǎn)

　　掌握起征點(diǎn)的具體情況和對應(yīng)的金額范圍。

　　(三)先征后返或即征即退

　　簡單了解一下就可以了。

　　八、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點(diǎn)、納稅期限(客觀題重要考點(diǎn))

　　(一)發(fā)生時間

　　銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑證的當(dāng)天;進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　　(1)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。

　　(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

　　(3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。

　　(4)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

　　(5)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。

　　(6)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天。

　　(7)納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售貨物行為(委托他人代銷、銷售代銷貨物除外)，為貨物移送的當(dāng)天。

　　【例】根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間是( )。

　　A.銷售方收到第一筆貨款的當(dāng)天

　　B.銷售方收到剩余貨款的當(dāng)天

　　C.銷售方發(fā)出貨物的當(dāng)天

　　D.購買方收到貨物的當(dāng)天

　　答案：C

　　解析：根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

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