四、稅率

　　(一)基本稅率

　　增值稅的基本稅率是17%。

　　(二)低稅率(特別是做綜合大題的時(shí)候，注意區(qū)別相關(guān)產(chǎn)品的稅率是不容忽視的。)

　　1、糧食、食用植物油、鮮奶。

　　2、自來水(教材漏了)、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。

　　3、圖書、報(bào)紙、雜志(郵政部門特殊情況)。

　　4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)(不包括零部件)、農(nóng)膜。

　　5、農(nóng)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品和非金屬礦采選產(chǎn)品。

　　(三)征收率

　　1、一般納稅人征收率

　　(1)一般納稅人生產(chǎn)、銷售的一些特殊貨物，如建筑用的砂、土、石料等，因其進(jìn)項(xiàng)稅額不易確認(rèn)和計(jì)量，可按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅，即按不含增值稅的銷售額乘以6%的征收率計(jì)算。

　　(2)納稅人銷售自來水，除適用13%的低稅率外，也可按6%的征收率繳納增值稅。

　　2、小規(guī)模納稅人征收率

　　(1)對(duì)商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，適用4%的征收率;

　　(2)對(duì)其他小規(guī)模納稅人，一律是6%。

　　(四)特殊規(guī)定

　　納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算或不能準(zhǔn)確核算銷售額的，從高適用稅率。

　　納稅人銷售不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營(yíng)應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。

　　【例】下列商品應(yīng)按13%征收增值稅的是( )。

　　A.農(nóng)機(jī)零部件

　　B.郵政部門發(fā)行雜志

　　C.農(nóng)產(chǎn)品

　　D.酸奶

　　答案：C

　　解析：注意教材列舉的特殊情況。

　　五、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　(一)銷售額

　　銷售額=銷售或勞務(wù)的全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用

　　1、銷售額

　　不包括向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額。

　　2、價(jià)外費(fèi)用

　　價(jià)外費(fèi)用不包括下列項(xiàng)目：

　　(1)向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額

　　(2)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅

　　(3)同時(shí)符合下列條件的代墊運(yùn)費(fèi)：第一，承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方;第二，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方。

　　★價(jià)外費(fèi)用無論在會(huì)計(jì)上如何核算，稅法上都應(yīng)該并入銷售額計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額。

　　3、計(jì)算方法

　　(1)銷售額以人民幣計(jì)算，納稅人以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日中國(guó)人民銀行公布的外匯牌價(jià)。選定的折合率，1年內(nèi)不得變更。

　　(2)進(jìn)口貨物――組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

　　(3)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法――銷售額=含稅銷售額/(1+稅率或征收率)

　　專用發(fā)票上列示的價(jià)款是不含稅的，普通發(fā)票上列舉的是含稅的，所以要進(jìn)行還原。

　　(4)混合銷售行為且應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì);兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)且應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額為貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)。

　　(5)核定銷售額的順序――(在同時(shí)告知所有條件的同時(shí)，才有相應(yīng)的順序，一個(gè)都沒有的時(shí)候談何順序)

　�、侔醇{稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;

　�、诎醇{稅若最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;

　�、郯唇M成計(jì)稅價(jià)格確定。

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅

　　或者：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-消費(fèi)稅率)

　　(6)

　�、偌{稅人為出租、出借包裝物而收取的押金，單獨(dú)計(jì)賬的，不并入銷售額。

　�、趯�(duì)于逾期一年以上未收回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的銷項(xiàng)稅率來計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

　　③除啤酒、黃酒以外的酒類產(chǎn)品，收取的包裝物押金，無論是否返還及會(huì)計(jì)如何處理，均應(yīng)并入銷售額征稅。

　�、馨�裝物租金在銷貨時(shí)，應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

　　(7)

　　①商業(yè)折扣――銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅;將折扣額另開發(fā)票的，不論在財(cái)務(wù)上如何處理，折扣額不得沖減銷售額。

　�、诂F(xiàn)金折扣――直接扣除。

　　(8)以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。

　　但稅法規(guī)定，對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按照銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。

　　(9)以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理。

會(huì)計(jì)職稱輔導(dǎo)科目	精講班			沖刺班			串講班		報(bào)名
	課時(shí)	主講老師	試聽	課時(shí)	主講老師	試聽	課時(shí)	試聽
初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)	40	劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)		趙俊峰	講 座	22	游文麗	講 座	6	講 座
中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)	50	鄭慶華	講 座	21	鄭慶華	講 座	6	講 座
中級(jí)經(jīng)濟(jì)法		趙俊峰	講 座	21	游文麗	講 座	6	講 座
中級(jí)財(cái)務(wù)管理		劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
會(huì)計(jì)證課程輔導(dǎo)方案		精講班			沖刺班				報(bào)名
		主講老師	課時(shí)	試聽	主講老師	課時(shí)	試聽
《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》		劉艷霞	60 (視頻)	講 座	劉艷霞	20 (視頻)	講 座
《財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》		劉艷霞	40 (視頻)	講 座	劉艷霞		講 座
《初級(jí)會(huì)計(jì)電算化》		彭 云		講 座

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