六、增值稅出口退(免)稅

　　我國(guó)實(shí)行出口貨物零稅率(特殊貨物除外)的優(yōu)惠政策。

　　了解退(免)稅的出口貨物所需要具備的條件。

　　(一)出口貨物退(免)稅的范圍

　　這部分知識(shí)主要是了解，記憶。

　　(二)退稅率

　　分為6檔：17%、13%、11%、8%、6%、5%。

　　出口企業(yè)應(yīng)該將不同稅率的貨物分開核算和申報(bào)，凡劃分不清適用退稅率的，一律從低適用退稅率計(jì)算退(免)稅。

　　(三)出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算

　　1、“免抵退”(重點(diǎn)，如果對(duì)教材相關(guān)文字?jǐn)⑹霾惶�清楚，可以參考教材多個(gè)習(xí)題比較學(xué)習(xí)。這部分07年并沒有考到，所以08年勢(shì)必作為重中之重掌握。)

　　它建立在出口貨物零稅率基礎(chǔ)上。

　　(1)“免”是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)所出口的自產(chǎn)貨物，首先免征本企業(yè)銷售環(huán)節(jié)的增值稅;

　　(2)“扣”是指從全部進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除一部分來(lái)調(diào)增出口產(chǎn)品的成本――因?yàn)槲覈?guó)的增值稅的征稅率和退稅率存在著不一致，中間的差額部分不予退稅，這部分需要調(diào)增出口產(chǎn)品的銷售成本。

　　扣：離岸價(jià)格×人民幣外匯牌價(jià)×(征稅率-退稅率)。

　　注意：這里不是以購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)金額作為依據(jù)，而是以出口貨物的離岸價(jià)格作為依據(jù)，調(diào)增成本的金額越多，退稅金額越少。

　　【例】假設(shè)某廠出口一批毛毯，出口價(jià)格200萬(wàn)，成本100萬(wàn)，征稅率17%，退稅率13%

　　借：出口產(chǎn)品銷售成本 8

　　貸：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 8

　　(3)抵(這部分的一個(gè)中心內(nèi)容)：

　　也就是說(shuō)扣完剩下的，不是直接給企業(yè)，而是還要抵消企業(yè)內(nèi)銷部分貨物的銷項(xiàng)稅額。這時(shí)可能出現(xiàn)的結(jié)果分為三種情況(以上面例題為例)

　　――假設(shè)內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額20萬(wàn)，減去需要抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金9萬(wàn)(17-8)，應(yīng)納稅額為20-9=11萬(wàn);

　　――假設(shè)內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額9萬(wàn)，減去需要抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金9萬(wàn)，9-9=0，不征不退;

　　――假設(shè)內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額8萬(wàn)，需要抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金9萬(wàn)，8-9=-1(萬(wàn))，準(zhǔn)備退稅的現(xiàn)金金額1萬(wàn)還要和退稅指標(biāo)比較才能退給企業(yè)。

　　(4)退稅指標(biāo)：免抵退稅額=離岸價(jià)格×退稅率

　　本題退稅指標(biāo)=200×13%=26萬(wàn)，等待退稅的金額1萬(wàn)小于26萬(wàn)，1萬(wàn)予以退還。

　　如果計(jì)算出的退稅指標(biāo)為0.5萬(wàn)，等待退稅的金額1萬(wàn)，就只能按0.5萬(wàn)退稅，未退的0.5萬(wàn)留待下期再到內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額中繼續(xù)抵扣、循環(huán)。

　　(5)總結(jié)：

　�、� 免：免出口環(huán)節(jié)增值稅;

　�、� 扣：全部進(jìn)項(xiàng)稅金扣除一部分調(diào)增出口產(chǎn)品的成本：離岸價(jià)格×外匯牌價(jià)×(征稅率-退稅率);

　�、� 抵：全部進(jìn)項(xiàng)稅金減去調(diào)增成本后的余額，到內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額中去抵;

　�、� 退：當(dāng)月有一個(gè)退稅指標(biāo)：離岸價(jià)格×外匯牌價(jià)×退稅率，將等待退稅的金額與當(dāng)月退稅指標(biāo)比較，小于退稅指標(biāo)的可辦理退稅。

　　★上例中形式上退稅額為1萬(wàn)，實(shí)際上享受的退稅是9萬(wàn)，9萬(wàn)中有8萬(wàn)是國(guó)家少征的，1萬(wàn)是國(guó)家退還稅款。

　　和教材的聯(lián)系：

　　結(jié)合例題理解一下：(這種方法也是提高學(xué)習(xí)效率的一種方式)

　　某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率是17%，退稅稅率13%。2006年12月有關(guān)業(yè)務(wù)如下：購(gòu)入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款200萬(wàn)，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)通過(guò)認(rèn)證。上一期期末留抵稅款3萬(wàn)元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬(wàn)，收款117萬(wàn)存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬(wàn)元。

　　解析：

　　免：免出口部分的增值稅――“本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬(wàn)元”

　　扣：離岸價(jià)格×(征稅率-退稅率)=200×4%=8萬(wàn)

　　抵：當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅金34萬(wàn)-8萬(wàn)+上月留抵3萬(wàn)=29萬(wàn)，當(dāng)期內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額=17萬(wàn)，國(guó)家在29萬(wàn)里允許企業(yè)抵了17萬(wàn)，剩下的12萬(wàn)要拿來(lái)“退”。

　　退：當(dāng)期免抵稅額=免抵退稅額200×13%-當(dāng)期應(yīng)退稅額12=14萬(wàn)，“抵”中的12萬(wàn)都可以退現(xiàn)金。

　　★本題如果按照教材的做法

　　(1)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×(17%-13%)=8萬(wàn)

　　(2)當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×17%-(34-8)-3=-12萬(wàn)=當(dāng)期應(yīng)退稅額

　　(3)出口貨物“免、抵、退”稅額=200×13%=26萬(wàn)

　　因?yàn)楫?dāng)期留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

　　當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=14萬(wàn)

會(huì)計(jì)職稱輔導(dǎo)科目	精講班			沖刺班			串講班		報(bào)名
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初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)		趙俊峰	講 座	22	游文麗	講 座	6	講 座
中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)	50	鄭慶華	講 座	21	鄭慶華	講 座	6	講 座
中級(jí)經(jīng)濟(jì)法		趙俊峰	講 座	21	游文麗	講 座	6	講 座
中級(jí)財(cái)務(wù)管理		劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
會(huì)計(jì)證課程輔導(dǎo)方案		精講班			沖刺班				報(bào)名
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《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》		劉艷霞	60 (視頻)	講 座	劉艷霞	20 (視頻)	講 座
《財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》		劉艷霞	40 (視頻)	講 座	劉艷霞		講 座
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