【例】某企業(yè)在2004年7月生產(chǎn)香煙10噸，銷售兩次，一次銷售6噸，得款600萬元(不含增值稅)，另一次銷售3噸，得款480萬元;該企業(yè)將另外1噸香煙發(fā)給職工作為福利用品。根據(jù)規(guī)定，計征消費稅時，用于職工福利的1噸香煙的銷售額應(yīng)為( )。

　　A.100萬元

　　B.160萬元

　　C.130萬元

　　D.120萬元

　　答案：D

　　解析：納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額;核定標(biāo)準(zhǔn)是納稅人當(dāng)月或最近月份銷售同類應(yīng)稅消費品的價格;有多次銷售且價格不同的，按照加權(quán)平均價格計算。本案納稅人當(dāng)月銷售同類香煙兩次，價格不同，故取其加權(quán)平均價格計算用于職工福利的1噸香煙的銷售額。

　　(3)委托加工應(yīng)稅消費品

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅率)

　　【例】根據(jù)《消費稅暫行條例》的規(guī)定，下列行為不屬于委托加工行為( )。

　　A.由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工成應(yīng)稅消費品

　　B.由受托方提供原材料生產(chǎn)應(yīng)稅消費品

　　C.由受托方先將材料賣給委托方，然后再接受加工應(yīng)稅消費品

　　D.由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)應(yīng)稅消費品

　　答案：BCD

　　解析：這三項不屬于《消費稅暫行條例》規(guī)定的委托加工行為，而是按照銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅。

　　(4)進(jìn)口應(yīng)稅消費品

　　組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費稅稅率)

　　(5)納稅人應(yīng)稅消費品銷售價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計稅價格。

　　2、從量定額的應(yīng)納稅額的計算

　　(1)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量;

　　(2)委托加工應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量;

　　(3)進(jìn)口的應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進(jìn)口數(shù)量。

　　3、復(fù)合計稅方法征稅的應(yīng)納稅額的計算(三類，都是哪三類)

　　目前只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒，其計稅依據(jù)分別是銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款、價外費用和實際銷售(或海關(guān)核定、委托方收回、移送使用)數(shù)量。

　　【例】A酒廠3月份委托B酒廠生產(chǎn)酒精30噸，一次性支付加工費9500元。已知A酒廠提供原料的成本為57000元，B酒廠無同類產(chǎn)品銷售價格，酒精適用的消費稅稅率為5%。則該批酒精的消費稅組成計稅價格是( )元。

　　A.50000 B.60000 C.70000 D.63333.33

　　答案：C

　　解析：考察委托加工應(yīng)稅消費品的計算。(57000+9500)/(1-5%)=70000元

　　【例】根據(jù)《消費稅暫行條例》及其實施細(xì)則的規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品用于下列用途時，應(yīng)繳納消費稅的有( )。(2003年)

　　A.用于職工福利和獎勵

　　B.用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品

　　C.用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品

　　D.用于饋贈、贊助

　　答案：ABD

　　解析：納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不繳納消費稅;用于其它方面的，于移送使用時繳納消費稅，其它方面包括用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程、管理部門非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應(yīng)稅消費品。

　　【例】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，適用從量定額與從價定率相結(jié)合的復(fù)合計稅方法的有( )。(2005年)

　　A.汽油 B.卷煙 C.薯類白酒 D.啤酒

　　答案：B、C

　　解析：2001年5月1日起，對一些特殊消費品，如卷煙、糧食白酒、薯類白酒，從原來按從價定率的計稅方法改為從量定額與從價定率結(jié)合的復(fù)合計稅方法。

　　(二)消費稅應(yīng)納稅額的計算

　　掌握三個公式，知道公式中的要素來源，以及如何計算。

　　(三)外購和委托加工收回應(yīng)稅消費品已納消費稅的抵扣

　　教材列舉的12種情況注意今年新增和變化的六條，尤其是第二條屬于稅法的新修訂的部分。

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《初級會計電算化》		彭 云		講 座

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