2008年初級職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》考試大綱

2008年會計職稱考試教材輔導(dǎo)書發(fā)行 搶購預(yù)定

　�。ㄈ�）出口貨物應(yīng)退增值稅的計算

　　1 . "免、抵、退"稅計算方法

　　生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅實行"免、抵、退"稅管理辦法。增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物實行免征增值稅的辦法。

　　實行"免、抵、退"稅管理辦法的"免"稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)的出口自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；"抵"稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額"退"稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時對未抵頂完的部分予以退稅。

　�。� 1 ）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算

　　出口貨物離岸價以出口發(fā)票計算的離岸價為準(zhǔn)。出口發(fā)票不能如實反映實際離岸價的，企業(yè)必須按照實際離岸價向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報，同時，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依照相關(guān)法規(guī)予以核定。

　　當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報表》 中"期末留抵稅額"確定。

　　2 . "先征后退"的計算方法

　　（1）外貿(mào)企業(yè)以及實行外貿(mào)企業(yè)財務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，免征其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅；其收購貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購貨款的同時也支付了增值稅進(jìn)項稅款，因此，在貨物出口后按收購成本與退稅率計算退稅，征、退稅之差計入企業(yè)成本。

　　外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計算應(yīng)依據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項金額和退稅率計算。

　　應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購金額（不含增值稅）×退稅率

　�。�2）外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定

　�、� 凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅出口貨物份由紗、工藝品等），同樣實行出口免稅并退稅的辦法。其計算公式為：

　　應(yīng)退稅額＝普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額÷（1＋征收率）×退稅率

　�、� 凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，按以下公式計算退稅：

　　應(yīng)退稅額＝增值稅專用發(fā)票注明的金額×退稅率

　　（3）外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報關(guān)出口的貨物，按購進(jìn)國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項稅額，依原輔材料的退稅稅率計算原輔材料應(yīng)退稅額。支付的加工費，憑受托方開具貨物的退稅稅率，計算加工費的應(yīng)退稅額。

　　此外，企業(yè)出口國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅貨物等法定情形的，視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅，其銷項稅額、應(yīng)納稅額的計算等，稅法作出了具體規(guī)定。

　　六、增值稅的減免與起征點

　　稅法規(guī)定，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，避孕藥品和用具，古舊圖書，直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備，外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備，來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備，由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品等，享受直接免稅。銷售免稅貨物或勞務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項稅額也不能抵扣。

　　個人銷售額未達(dá)到稅法規(guī)定起征點的，免征增值稅；超過超征點的，全額征稅。除特殊規(guī)定外，起征點為：銷售貨物的起征點為月銷售額2 000 一5 000 元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點為月銷售額1 500 一3 000 元；按次納稅的起征點為每次（日）銷售額150 一200 元。

　　七、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點、納稅期限

　�。ㄒ唬┰鲋刀惣{稅義務(wù)發(fā)生時間

　　銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。按銷售結(jié)算方式的不同，納稅義務(wù)的發(fā)生時間具體規(guī)定如下：

　　1 .采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。

　　2 .采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

　　3 .采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。

　　4 .采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

　　5 .委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。

　　6 .銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天。

　　7 .納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售貨物行為（委托他人代銷、銷售代銷貨物除外），為貨物移送的當(dāng)天。

　　（二）增值稅納稅地點、納稅期限

　　稅法對增值稅納稅地點、納稅期限作出了具體規(guī)定。

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