四、綜合題，本題型共1題，19分。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。

　　42

　　A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表。相關(guān)資料如下：

　　資料一：甲公司持有聯(lián)營(yíng)企業(yè)40%的股權(quán)，2013年度按權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益占當(dāng)年未審計(jì)利潤(rùn)總額的30%。聯(lián)營(yíng)企業(yè)2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。

　　資料二：B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定進(jìn)行審計(jì)，編制了審計(jì)工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下(金額單位：萬元)：

　　審計(jì)說明：

　　(1)根據(jù)銷售合同約定，在客戶收到貨物、驗(yàn)收合格并簽發(fā)收貨通知后，甲公司取得收取貨款的權(quán)利。審計(jì)中已檢查銷售合同。

　　(2)已檢查記賬憑證日期、發(fā)票日期和出庫日期，未發(fā)現(xiàn)異常。發(fā)票和出庫單中的其他信息與記賬憑證一致。

　　(3)11月轉(zhuǎn)字28號(hào)和l2月轉(zhuǎn)字50號(hào)記賬憑證反映的銷售額較高，財(cái)務(wù)經(jīng)理解釋系調(diào)整售價(jià)所致。

　　(4)2月轉(zhuǎn)字30號(hào)記賬憑證反映，甲公司在2012年度銷售并確認(rèn)收入的一筆交易，于2013年2月發(fā)生銷貨退回。甲公司未按規(guī)定調(diào)整2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2013年3月對(duì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。

　　資料三：因主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國(guó)家環(huán)保要求，政府部門于201 3年12月要求甲公司在2014年9月30日前停止生產(chǎn)和銷售該類產(chǎn)品。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核了管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出的評(píng)估和擬采取的應(yīng)對(duì)措施，認(rèn)為在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是適當(dāng)?shù)�，但可能�?dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性。甲公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作出充分披露。

　　要求：

　　(1)針對(duì)資料一，如果A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬參與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，指出通常應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)程序。

　　(2)針對(duì)資料二中的審計(jì)說明第(1)至(3)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出B注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序中存在的不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說明理由。

　　(3)針對(duì)資料二中的審計(jì)說明第(4)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，如果擬對(duì)2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，指出管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別應(yīng)當(dāng)采取哪些措施。

　　(4)假定只存在資料三所述情況，代為續(xù)編以下審計(jì)報(bào)告。

　　審計(jì)報(bào)告

　　甲公司全體股東：

　　(引言段略)

　　一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

　　(略)

　　二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　　(略)

　　三、審計(jì)意見

　　××?xí)?jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：A

　　(蓋章) (簽名并蓋章)

　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：B

　　(簽名并蓋章)

　　中國(guó)××市 二0一四年×月×日

　　參考解析：

　　(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常可以實(shí)施下列程序參與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的工作：

　�、倥c其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或聯(lián)營(yíng)企業(yè)的管理層討論對(duì)甲公司有重要影響的聯(lián)營(yíng)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng);

　�、谂c其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的聯(lián)營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn);

　　③復(fù)核其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所作的工作記錄。

　　(2)審計(jì)程序設(shè)計(jì)恰當(dāng)性分析：

　�、俚�(1)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序存在不當(dāng)之處，因?yàn)橐呀?jīng)說明“在客戶收到貨物、驗(yàn)收合格并簽發(fā)收貨通知后，甲公司才取得收取貨款的權(quán)利”，所以此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中僅僅檢查了銷售合同是不夠的，還應(yīng)該檢查客戶簽發(fā)的收貨通知單。

　　②第(2)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序存在不當(dāng)之處，對(duì)1月轉(zhuǎn)字10號(hào)記賬憑證未實(shí)施進(jìn)一步檢查。該記賬憑證的日期早于發(fā)票日期和出庫單日期，要實(shí)施進(jìn)一步檢查。

　�、鄣�(3)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序存在不當(dāng)之處。對(duì)11月轉(zhuǎn)字28號(hào)和l2月轉(zhuǎn)字50號(hào)記賬憑證未實(shí)施進(jìn)一步檢查，上述兩筆記賬憑證反映的銷售額明顯高于其他測(cè)試項(xiàng)目，有可能表明存在舞弊，不應(yīng)僅依賴管理層的解釋。

　　(3)針對(duì)事項(xiàng)(4)，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到的可能影響上期財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，而以前未就該重大錯(cuò)報(bào)出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告，則這種情況下：

　�、俟芾韺討�(yīng)當(dāng)采取下列措施：一是更正上期財(cái)務(wù)報(bào)表;二是在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)進(jìn)行恰當(dāng)調(diào)整和列報(bào)，使之與更正后的上期財(cái)務(wù)報(bào)表一致，并在附注中對(duì)更正情況作出充分披露。

　　②注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施，一是針對(duì)更正的上期財(cái)務(wù)報(bào)表重新出具審計(jì)報(bào)告。二是針對(duì)管理層采取的措施實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　(4)續(xù)寫審計(jì)報(bào)告

　　三、審計(jì)意見

　　我們認(rèn)為，甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了甲公司2013年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2013年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

　　四、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)

　　我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，甲公司由于主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國(guó)家環(huán)保要求，被政府部門于2013年12月要求在2014年9月30日前停止生產(chǎn)和銷售該類產(chǎn)品。甲公司以在財(cái)務(wù)報(bào)表附注×中充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍然存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營(yíng)過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。

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