38 注冊會計師在對興隆公司進行審計時，發(fā)現(xiàn)該公司內(nèi)部控制制度具有嚴(yán)重缺陷，與管理層人員甲溝通相關(guān)問題時，其眼神飄忽不定，邏輯混亂。

　　在此情況下，注冊會計師能否依賴下列證據(jù)，并簡要說明理由：

　　(1)銷售發(fā)票副本;

　　(2)監(jiān)盤客戶的存貨(不涉及檢查相關(guān)的所有權(quán)憑證);

　　(3)外部律師提供的聲明書;

　　(4)管理層出具的書面聲明;

　　(5)會計記錄。

　　參考解析：

　　(1)不能依賴。銷售發(fā)票副本是被審計單位自己提供的，在內(nèi)部控制制度具有嚴(yán)重缺陷的情況下，其可靠性較低。

　　(2)可以依賴。監(jiān)盤客戶的存貨是注冊會計師親自實施的，證明力較強，其可靠程度一般不受內(nèi)部控制的影響，但不能確定存貨所有權(quán)歸屬及其價值情況。

　　(3)可以依賴。律師聲明書屬于被審計單位外部人員提供的，在內(nèi)部控制有嚴(yán)重缺陷的情況下，其證明力仍較強。

　　(4)不可依賴。被審計單位管理層出具的書面聲明是一種可靠性較低的證據(jù)。在內(nèi)控具有嚴(yán)重缺陷時，它的可靠性更低。

　　(5)不可依賴。會計記錄屬于被審計單位自己編制和記錄的，在內(nèi)部控制具有嚴(yán)重缺陷時，被審計單位內(nèi)部憑證記錄的可靠性就大為降低甚至不可靠。

　　39

　　A會計師事務(wù)所首次接受D公司委托，對D公司2013年財務(wù)報表進行審計。D公司2012年度財務(wù)報表由C會計師事務(wù)所審計，并且因應(yīng)收賬款項目無法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)出具了保留意見的審計報告。

　　要求：根據(jù)上述資料，分別回答下列問題：

　　(1)上期財務(wù)報表已由C會計師事務(wù)所進行審計，注冊會計師針對這種情況，應(yīng)當(dāng)實施哪些審計程序。

　　(2)在查閱前任注冊會計師審計工作底稿后，注冊會計師對前任注冊會計師的審計結(jié)論不滿意，請按下表所列順序，簡單設(shè)計出恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颉?/P>

　　(3)假設(shè)審計過程中，注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師所審計的財務(wù)報表中有未發(fā)現(xiàn)的重大錯報，在向前任注冊會計師溝通時注冊會計師該采取何種措施。

　　(4)如果導(dǎo)致上期發(fā)表非無保留意見的事項本期依然存在，請分析注冊會計師該怎樣確定審計意見類型。

　　參考解析：

　　(1)查閱前任注冊會計師審計工作底稿;考慮前任注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力;與前任注冊會計師進行恰當(dāng)溝通。

　　(2)

　　(3)應(yīng)當(dāng)提請被審計單位告知前任注冊會計師，并要求被審計單位安排三方會談。

　　(4)注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期財務(wù)報表發(fā)表非無保留意見。

　　在審計報告的導(dǎo)致非無保留意見的事項中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)分下列兩種情況予以處理：

　　①如果未解決事項對本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響是重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致非無保留意見事項段中同時提及本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù);

　�、谌绻�未解決事項對本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響不重大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)說明，由于未解決事項對本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù)之間可比性的影響或可能的影響，因此發(fā)表了非無保留意見。

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