2014注冊會計師考試《會計》章節(jié)練習(xí)(19)

　　2、

　　<1>、【正確答案】甲公司所得稅的會計分錄

　　借：所得稅費用117.07

　　遞延所得稅負債0.5

　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅80.07

　　遞延所得稅資產(chǎn)37.5

　　<2>、【正確答案】20×2年應(yīng)交所得稅

　　=[利潤總額500-國債利息收入41.71+違法經(jīng)營罰款10-固定資產(chǎn)(28-7.5÷25%)+存貨(20-22.5÷25%)+保修費(80-25÷25%)-彌補虧損60)]×25%

　　=(500-41.71+10+2-70-20-60)×25%

　　=80.07(萬元)

　　<3>、【正確答案】20×2年所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅費用(-遞延所得稅收益)

　　=80.07+37=117.07(萬元)

　　<4>、【正確答案】20×2年遞延所得稅合計=-0.5+17.5+5+15=37(萬元)

　　<5>、【正確答案】①20×1年

　　實際利息收入

　　=1056.04×4%×9/12=31.68(萬元)

　　應(yīng)收利息=1000×6%×9/12=45(萬元)

　　利息調(diào)整=45-31.68=13.32(萬元)

　�、�20×2年

　　前3個月實際利息收入

　　=1056.04×4%×3/12=10.56(萬元)

　　應(yīng)收利息=1000×6%×3/12=15(萬元)

　　利息調(diào)整=15-10.56=4.44(萬元)

　　后9個月實際利息收入

　　=(1056.04-13.32-4.44)×4%×9/12

　　=31.15(萬元)

　�、�20×2年實際利息收入合計

　　=10.56+31.15=41.71(萬元)

　　<6>、【正確答案】①固定資產(chǎn)項目

　　固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備

　　=(300-300÷10×2)-220=240-220=20(萬元)

　　固定資產(chǎn)的賬面價值

　　=(300-300÷10×2)-20=240-20=220(萬元)

　　固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

　　=300-(300×2/10)-(300-300×2/10)×2/10

　　=192(萬元)

　　應(yīng)納稅暫時性差異期末余額=28(萬元)

　　遞延所得稅負債期末余額=28×25%=7(萬元)

　　遞延所得稅負債發(fā)生額=7-7.5=-0.5(萬元)

　�、诖尕涰椖�

　　存貨的賬面價值=1000-20=980(萬元)

　　存貨的計稅基礎(chǔ)=1000(萬元)

　　可抵扣暫時性差異期末余額=20(萬元)

　　遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=20×25%=5(萬元)

　　遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=5-22.5=-17.5(萬元)

　�、垲A(yù)計負債項目

　　預(yù)計負債的賬面價值=80(萬元)

　　預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)=80-80=0(萬元)

　　可抵扣暫時性差異期末余額=80(萬元)

　　可抵扣暫時性差異期初余額=80-40+60=100(萬元)

　　遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=80×25%=20(萬元)

　　遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=20-100×25%=-5(萬元)

　　④彌補虧損項目

　　遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=0×25%=0(萬元)

　　遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=0-15=-15(萬元)

　　【ANSWER】

　　1)①Year20×1

　　Actualinterestincome=1056.04×4%×9/12=31.68(10thousandYuan)

　　Interestreceivable=1000×6%×9/12=45(10thousandYuan)

　　Interestadjustment=45-31.68=13.32(10thousandYuan)

　�、赮ear20×2

　　Actualinterestincomefor1stquarter=1056.04×4%×3/12=10.56(10thousandYuan)

　　Interestreceivable=1000×6%×3/12=15(10thousandYuan)

　　Interestadjustment=15-10.56=4.44(adjustment)

　　Actualinterestincomeforlast9months

　　=(1056.04-13.32-4.44)×4%×9/12

　　=31.15(10thousandYuan)

　�、跿otalinterestincomeforyear20×2=10.56+31.15=41.71(10thousandYuan)

　　2)。①Fixedassetsitems

　　Provisionforfixedassetsdepreciation=(300-300÷10×2)-220=240-220=20(10thousandYuan)

　　Bookvalueoffixedassets=(300-300÷10×2)-20=240-20=220(10thousandYuan)

　　Taxbasisoffixedassets

　　=300-(300×2/10)-(300-300×2/10)×2/10

　　=192(10thousandYuan)

　　BalanceofTaxabletemporarydifferences=28(10thousandYuan)

　　Balanceofdeferredtaxliability=28×25%=7(10thousandYuan)

　　Amountofdeferredtaxliability=7-7.5=-0.5(10thousandYuan)

　�、贗nventoryitems

　　Bookvalueofinventrory=1000-20=980(10thousandYuan)

　　Taxbasisofinventory=1000(10thousandYuan)

　　Balanceofdeductibletaxabletemporarydifferences=20(10thousandYuan)

　　Balanceofdeferredtaxasset=20×25%=5(10thousandYuan)

　　Amountofdeferredtaxasset=5-22.5=-17.5(10thousandYuan)

　�、跜ontigentliabilityitems

　　Bookvalueofcontingentliability=80(10thousandYuan)

　　Taxbasisofcontingentliability=80-80=0(10thousandYuan)

　　Balanceofdeductibletaxabletemporarydifferences=80(10thousandYuan)

　　Openingbalanceofdeductibletaxabletemporarydifferences=80-40+60=100(10thousandYuan)

　　Balanceofdeferredtaxassets=80×25%=20(10thousandYuan)

　　Amountofdeferredtaxassets=20-100×25%=-5(10thousandYuan)

　�、躆akingupforlossesitems

　　Balanceofdeferredtaxassets=0×25%=0(10thousandYuan)

　　Amountofdeferredtaxassets=0-15=-15(10thousandYuan)

　　3)。Incometaxpayablefor20×2=[totalprofit500-interestincomeonnationalbonds41.71+penalties10–fixedassets(28-7.5÷25%)+inventory(20-22.5÷25%)+warrantyexpense(80-25÷25%)-makingupforlosses60]×25%

　　=(500-41.71+10+2-70-20-60)×25%

　　=80.07(10thousandYuan)

　　4)。Totaldeferredtaxamount=-0.5+17.5+5+15=37(10thousandYuan)

　　5)。20×2incometaxexpense=currentincometaxpayable+deferredincometaxexpense(-deferredincometaxincome)=80.07+37=117.07(10thousandYuan)

　　6)。Acompany‘sincometaxaccountingentry

　　Dr：Incometaxexpense117.07

　　Defferedtaxliability0.5

　　Cr：Taxpayable-incometaxpayable80.07

　　Deferredtaxassets37.5

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