2014注冊會計師考試《會計》章節(jié)練習(xí)(19)

　　四、綜合題

　　1、

　　<1>、【正確答案】對甲公司2009年執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》涉及的交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、股份支付編制追溯調(diào)整的會計分錄：

　　①借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動100

　　貸：遞延所得稅負(fù)債15

　　盈余公積8.5

　　利潤分配—未分配利潤76.5

　�、诮瑁和顿Y性房地產(chǎn)—成本3000

　　累計折舊100

　　貸：固定資產(chǎn)2000

　　遞延所得稅負(fù)債165

　　盈余公積93.5

　　利潤分配—未分配利潤841.5

　�、�2008年應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債

　　=(200-35)×1×14×1/3=770(萬元)

　　借：盈余公積77

　　利潤分配—未分配利潤693

　　貸：應(yīng)付職工薪酬770

　　<2>、【正確答案】編制2009年發(fā)生的事項(1)～(6)的會計分錄：

　�、俳瑁嚎晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)—成本2000

　　貸：銀行存款2000

　　年末

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動1100

　　貸：資本公積—其他資本公積1100

　　②借：銀行存款560

　　貸：交易性金融資產(chǎn)—成本450

　　—公允價值變動50

　　投資收益60

　　借：公允價值變動損益50

　　貸：投資收益50

　　年末

　　借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動150

　　貸：公允價值變動損益150

　�、勐男泻贤l(fā)生的損失

　　=1000×(0.21-0.2)=10(萬元)

　　不履行合同支付的違約金

　　=1000×0.2×20%=40(萬元)

　　故應(yīng)按孰低確認(rèn)預(yù)計負(fù)債10萬元

　　借：營業(yè)外支出　　10

　　貸：預(yù)計負(fù)債　　　10

　　④借：公允價值變動損益150

　　貸：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動150

　�、萁瑁籂I業(yè)外支出200

　　貸：銀行存款200

　　⑥借：營業(yè)外支出100

　　貸：其他應(yīng)付款100

　　<3>、

　　【正確答案】編制2009年股份支付、持有至到期投資計息的會計分錄：

　�、俟煞葜Ц�2009年12月31日應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債

　　(200-40)×1×15×2/3-770=830(萬元)

　　借：管理費(fèi)用830

　　貸：應(yīng)付職工薪酬830

　　②持有至到期投資2009年12月31日計息

　　借：應(yīng)收利息240

　　貸：持有至到期投資—利息調(diào)整36.75

　　投資收益

　　{[4100-(4000×6%-4100×5%)]×5%｝203.25

　　<4>、【正確答案】確定下列表格中所列資產(chǎn)、負(fù)債在2009年末的賬面價值和計稅基礎(chǔ)。

　　單位：萬元

　　<5>、【正確答案】計算2009年遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額：

　�、倨谀┻f延所得稅負(fù)債的余額

　　=2350×25%=587.5(萬元)

　　期初遞延所得稅負(fù)債的余額=15+165=180(萬元)

　　遞延所得稅負(fù)債本期發(fā)生額=587.5-180=407.5(萬元)

　　其中：計入資本公積的金額=1100×25%=275(萬元)

　　計入所得稅費(fèi)用的金額=407.5-275=132.5(萬元)

　�、谄谀┻f延所得稅資產(chǎn)的余額

　　=(1805-125)×25%=420(萬元)

　　期初遞延所得稅資產(chǎn)的余額=(160+400+300+300)×15%=174(萬元)

　　遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額=420-174=246(萬元)

　　注釋：對于無形資產(chǎn)形成的可抵扣暫時性差異由于不是產(chǎn)生于企業(yè)合并且確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，所以不確認(rèn)暫時性差異的所得稅影響。

　　<6>、【正確答案】計算2009年應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用，編制所得稅處理的會計分錄。

　　應(yīng)納稅所得額=5000+(1680-1160)-[2350-1100(可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動)-1200]+200(現(xiàn)金捐贈)+100(違反環(huán)保法規(guī)定的罰款)+830(股份支付)-(200×50%+75-50)(研究開發(fā)支出加扣50%及無形資產(chǎn)加計攤銷)-203.25(國債利息收入)

　　=6271.75(萬元)

　　應(yīng)交所得稅=6271.75×15%=940.76(萬元)

　　遞延所得稅費(fèi)用=132.5-246=-113.5(萬元)

　　所得稅費(fèi)用=940.76-113.5=827.26(萬元)

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　827.26

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　246

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅　　940.76

　　遞延所得稅負(fù)債　　　　132.5

　　借：資本公積—其他資本公積275

　　貸：遞延所得稅負(fù)債275

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