2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》章節(jié)習(xí)題(6)

　　三、計(jì)算題

　　1、

　　【正確答案】：(1)甲公司20X7年1月20日的會(huì)計(jì)處理是不正確的。

　　因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)完成后，組織對(duì)全體職工進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，發(fā)生的培訓(xùn)支出20萬(wàn)元不滿足資本化條件，不應(yīng)該計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值。所以無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為300萬(wàn)元，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：無(wú)形資產(chǎn) 300

　　貸：研發(fā)支出——資本化支出 300

　　(2)甲公司20X7年12月31日的會(huì)計(jì)處理是不正確的。

　　因?yàn)閷?duì)于享受稅收優(yōu)惠的研究開(kāi)發(fā)支出，在形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，初始確認(rèn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)產(chǎn)生差異，但是在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，所以按照所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)有關(guān)暫時(shí)性差異的所得稅影響。所以在20X7年12月31日不需要確認(rèn)遞延所得稅。

　　(3)甲公司20X9年12月31日的會(huì)計(jì)處理是正確的。

　　(4)甲公司2X10年7月1日的會(huì)計(jì)處理是不正確的。

　　因?yàn)樘幹脽o(wú)形資產(chǎn)屬于企業(yè)的非日常活動(dòng)，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅不應(yīng)通過(guò)營(yíng)業(yè)稅金及附加核算，而應(yīng)該倒擠到營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出中。所以正確的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款 100

　　累計(jì)攤銷 210

　　貸：無(wú)形資產(chǎn) 　300

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 3

　　營(yíng)業(yè)外收入 　7

　　【答案解析】：

　　【該題針對(duì)“無(wú)形資產(chǎn)的核算(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　2、

　　【正確答案】：(1)編制購(gòu)入該無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：無(wú)形資產(chǎn)　　480

　　貸：銀行存款　480

　　(2)計(jì)算20×6年12月31日無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額并編制攤銷無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄：

　　20×6年12月31日無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額=(480/10)×(1/12)=4(萬(wàn)元)

　　攤銷無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：管理費(fèi)用　4

　　貸：累計(jì)攤銷　4

　　(3)計(jì)算20×7年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值：

　　無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額-累計(jì)攤銷-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=480-(4+48)=428(萬(wàn)元)

　　(4)20×8年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=480-4-48-48=380(萬(wàn)元)

　　該無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，所以其可收回金額是預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，即190萬(wàn)元，所以應(yīng)該計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=380-190=190(萬(wàn)元)。

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　190

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　190

　　(5)計(jì)算該無(wú)形資產(chǎn)出售形成的凈損益。

　　20×9年前3個(gè)月該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額=190/(120-25)×3=6(萬(wàn)元)

　　至20×9年4月1日，無(wú)形資產(chǎn)共攤銷了4+48+48+6=106(萬(wàn)元)，所以出售凈收益=260-(480-106-190)-13=63(萬(wàn)元)

　　【答案解析】：

　　【該題針對(duì)“無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　3、

　　【正確答案】：(1)自行研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用化支出應(yīng)該先計(jì)入“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目，期末轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，會(huì)影響當(dāng)期損益。所以20X8年自行研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)影響當(dāng)期損益的金額=20+60+80+(200-160)+(300-240)+(160-120)=300(萬(wàn)元)。

　　(2)由于無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=160+240+120+10+5=535(萬(wàn)元)，20X9年末可收回金額為400萬(wàn)元，所以應(yīng)該計(jì)提減值。應(yīng)計(jì)提減值金額=535-400=135(萬(wàn)元)。

　　(3)2X12年該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的事項(xiàng)為2X12年上半年的攤銷金額，所以影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額=400/8×6/12=25(萬(wàn)元)。

　　處置時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款 600

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 135

　　累計(jì)攤銷 125

　　貸：無(wú)形資產(chǎn) 535

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 30

　　營(yíng)業(yè)外收入 295

　　【答案解析】：

　　【該題針對(duì)“無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

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