2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》章節(jié)習(xí)題(6)

　　三、計(jì)算題

　　1、甲公司20X6年1月1日開始自行研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，發(fā)生的研究開發(fā)支出共計(jì)400萬元，其中研究階段支出為100萬元，開發(fā)階段符合資本化條件的支出為300萬元。20X7年初開發(fā)完成，甲公司為合理有效使用該項(xiàng)最新研制的專利技術(shù)，組織對(duì)全體職工進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，發(fā)生培訓(xùn)支出20萬元。20X7年1月20日達(dá)到預(yù)定用途，該無形資產(chǎn)用于生產(chǎn)產(chǎn)品，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用直線法攤銷，無殘值。根據(jù)稅法規(guī)定，專利技術(shù)的研發(fā)支出計(jì)入當(dāng)期損益的，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。稅法規(guī)定的攤銷方法、年限和殘值與會(huì)計(jì)相同。甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用所得稅稅率為25%。

　　20X9年初由于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，甲公司將其使用權(quán)讓渡給乙公司，出租合同規(guī)定，乙公司應(yīng)按照每年銷售收入的20%向甲公司支付使用費(fèi)，并可以隨時(shí)解除合同，當(dāng)年乙公司實(shí)現(xiàn)銷售收入100萬元。出租收入適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，租金已收訖。

　　2X10年7月1日，根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，用該專利技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品市場(chǎng)占有率急劇下降，乙公司遂與甲公司解除出租合同，甲公司同日出售該無形資產(chǎn)。取得出售收入100萬元，應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅為3萬元。

　　甲公司根據(jù)上述事項(xiàng)作出如下會(huì)計(jì)處理：

　　(1)20X7年1月20日，開發(fā)完成無形資產(chǎn)入賬價(jià)值為320萬元，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：無形資產(chǎn) 320

　　貸：研發(fā)支出——資本化支出 300

　　銀行存款 20

　　(2)20X7年12月31日，由于無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)大于賬面價(jià)值， 所以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)30萬元。

　　(3)20X9年12月31日，確認(rèn)使用費(fèi)收入：

　　借：銀行存款 20

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 20

　　確認(rèn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅：

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 1

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 1

　　(4)2X10年7月1日，無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷=300×3.5/5=210(萬元)，賬面價(jià)值=300-210=90(萬元)，處置無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：銀行存款 100

　　累計(jì)攤銷 210

　　貸：無形資產(chǎn) 　300

　　營(yíng)業(yè)外收入 10

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 3

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 3

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述資料，判斷甲公司20X7年1月20日的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，請(qǐng)說明理由，并給出正確的會(huì)計(jì)處理。

　　(2)根據(jù)上述資料，判斷甲公司20X7年12月31日的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，請(qǐng)說明理由，并給出正確的會(huì)計(jì)處理。

　　(3)根據(jù)上述資料，判斷甲公司20X9年12月31日的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，請(qǐng)說明理由，并給出正確的會(huì)計(jì)處理。

　　(4)根據(jù)上述資料，判斷甲公司2X10年7月1日的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，請(qǐng)說明理由，并給出正確的會(huì)計(jì)處理。

　　2、甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)20×6年至20×9年無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：

　　(l)20×6年12月1日，以銀行存款480萬元購入一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)(不考慮相關(guān)稅費(fèi))。該無形資產(chǎn)的法律保護(hù)年限為20年，甲公司預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷該無形資產(chǎn)，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

　　(2)20×8年12月31日由于與該無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利變化，致使其發(fā)生減值。甲公司估計(jì)該無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是190萬元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額為180萬元。減值測(cè)試后該資產(chǎn)的使用年限不變。

　　(3)20×9年4月1日，將該無形資產(chǎn)對(duì)外出售，取得價(jià)款260萬元并收存銀行，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅13萬元。

　　要求：

　　(1)編制購入該無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄;

　　(2)計(jì)算20×6年12月31日無形資產(chǎn)的攤銷金額并編制攤銷無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄;

　　(3)計(jì)算20×7年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值;

　　(4)計(jì)算該無形資產(chǎn)20×8年年底計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額并編制會(huì)計(jì)分錄;

　　(5)計(jì)算該無形資產(chǎn)出售形成的凈損益。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　3、長(zhǎng)江實(shí)業(yè)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱長(zhǎng)江公司)20X8年至20X9年自行研究開發(fā)一項(xiàng)管理用非專利技術(shù)，對(duì)于不符合資本化條件的研發(fā)支出，于年末轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用。假定不考慮除營(yíng)業(yè)稅以外的其他稅費(fèi)。相關(guān)資料如下：

　　(1)20X8年1月、2月份屬于研究階段，發(fā)生咨詢費(fèi)20萬元，材料費(fèi)60萬元，開發(fā)人員工資80萬元;

　　(2)20X8年3月進(jìn)入開發(fā)階段，至年末共發(fā)生材料費(fèi)200萬元，開發(fā)人員工資300萬元，專用設(shè)備折舊費(fèi)用160萬元，其中滿足資本化條件的材料費(fèi)160萬元，開發(fā)人員工資240萬元，專用設(shè)備折舊費(fèi)用120萬元。

　　(3)20X9年1月發(fā)生開發(fā)人員工資10萬元，專用設(shè)備折舊費(fèi)用5萬元，全部滿足資本化條件，2月2日該項(xiàng)非專利技術(shù)開發(fā)完成，達(dá)到可使用狀態(tài)。由于該項(xiàng)無形資產(chǎn)不是來源于合同性權(quán)益或其他法定權(quán)利，且無法通過其他市場(chǎng)條件判斷其使用壽命，長(zhǎng)江公司將其確認(rèn)為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。20X9年末該項(xiàng)無形資產(chǎn)的可收回金額是400萬元。

　　(4)2X10年1月長(zhǎng)江公司根據(jù)該非專利技術(shù)的未來發(fā)生趨勢(shì)，預(yù)計(jì)其尚可使用壽命是8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，長(zhǎng)江公司采用直線法攤銷。

　　(5)2X12年7月10日，長(zhǎng)江公司將該項(xiàng)非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給遠(yuǎn)東股份有限公司，取得價(jià)款600萬元，應(yīng)該交納的營(yíng)業(yè)稅為30萬元。

　　要求：

　　(1)計(jì)算長(zhǎng)江公司20X8年自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)影響當(dāng)期損益的金額。

　　(2)判斷20X9年末是否需要計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，如果需要，計(jì)算應(yīng)計(jì)提減值金額。

　　(3)計(jì)算長(zhǎng)江公司2X12年該項(xiàng)無形資產(chǎn)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額并編制處置時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

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