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三、計(jì)算題
1、
【正確答案】：(1)ABC公司轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”：20×5年4月1日。
(2)20×3年1月1日
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司 3 300
累計(jì)攤銷(xiāo) 600
貸：無(wú)形資產(chǎn) 2 600
營(yíng)業(yè)外收入 1 300
20×5年2月1日
借：應(yīng)收股利 160
貸：投資收益 (200×80%)160
20×5年3月1日
借：銀行存款 160
貸：應(yīng)收股利 160
20×5年4月1日
借：銀行存款 1 700
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司[3 300×(40%/80%)]1 650
投資收益 50
同時(shí)將成本法改為權(quán)益法
剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1 650萬(wàn)元，高于原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額4 000×40%=1 600(萬(wàn)元)的差額，不需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始入賬成本作出調(diào)整。
處置投資以后按照剩余持股比例計(jì)算享有被投資單位自購(gòu)買(mǎi)日至處置投資日期間實(shí)現(xiàn)的凈損益，20×3年凈利潤(rùn)350萬(wàn)元，20×4年450萬(wàn)元，共計(jì)800萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(損益調(diào)整)(800×40%)320
貸：盈余公積 (320×10%)32
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) (320×90%)288
處置投資以后按照剩余持股比例計(jì)算享有被投資單位自購(gòu)買(mǎi)日至處置投資日期間分配現(xiàn)金股利應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值：
借：投資收益 (200×40%)80
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(損益調(diào)整)80
(3)
①對(duì)剩余股權(quán)按喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值重新計(jì)量的調(diào)整
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 900
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (1 650+320-80)1 890
投資收益 10
�、趯�(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的部分處置收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整
借：投資收益 320
貸：未分配利潤(rùn) 320
借：投資收益 80
貸：投資收益 80
這筆分錄是將現(xiàn)金股利對(duì)應(yīng)投資收益性質(zhì)的調(diào)整。
合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的處置損益=(1 700+1 900)-(4 000+350+450-200)×80%-100=-180(萬(wàn)元)
或合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的處置損益=50+10-320+80=-180(萬(wàn)元)
(4)ABC公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為權(quán)益法后的會(huì)計(jì)分錄
�、�20×5年度，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)150萬(wàn)元
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(損益調(diào)整)60
貸：投資收益 (150×40%)60
②20×5年度，B公司增加其他資本公積160萬(wàn)元
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(其他權(quán)益變動(dòng))64
貸：資本公積——其他資本公積 (160×40%)64
(5)GJH公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓日相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
20×5年4月1日，GJH公司辦理了相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)并以銀行存款向ABC公司支付了股權(quán)收購(gòu)價(jià)款1 700萬(wàn)元
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(成本)1 700
貸：銀行存款 1 700
由于投資成本1 700萬(wàn)元小于占被投資單位可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額4 750×40%=1 900(萬(wàn)元)，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(成本) 200
貸：營(yíng)業(yè)外收入 200
【答案解析】：
【該題針對(duì)“成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
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