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三、計(jì)算題
1、GJH公司與ABC公司、B公司之間均不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。20×3年至20×5年投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：
(1)20×3年1月1日ABC公司采用控股合并對(duì)B公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，合并對(duì)價(jià)無(wú)形資產(chǎn)的成本為2 600萬(wàn)元，累計(jì)攤銷為600萬(wàn)元，公允價(jià)值為3 300萬(wàn)元。ABC公司持有B公司股份總額的80%，采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資。20×3年1月1日B公司的股東權(quán)益總額為4 000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為4 000萬(wàn)元。
(2)20×3年12月31日B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)350萬(wàn)元，未分配現(xiàn)金股利。
(3)20×4年11月1日，GJH公司與ABC公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：①GJH公司收購(gòu)ABC公司持有的B股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱B公司)部分股份，所購(gòu)股份占B公司股份總額的40%，收購(gòu)價(jià)款為1 700萬(wàn)元;
②股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議經(jīng)雙方股東大會(huì)審議通過(guò)后生效;
③GJH公司在股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)辦理完畢后支付收購(gòu)價(jià)款。
(4)20×4年12月1日，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議分別經(jīng)GJH公司和ABC公司臨時(shí)股東大會(huì)審議通過(guò)。至GJH公司20×4年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出前，GJH公司尚未支付收購(gòu)價(jià)款，股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)尚在辦理中。
(5)20×4年度，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)450萬(wàn)元，其中B公司12月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)75萬(wàn)元。除凈利潤(rùn)外，B公司的股東權(quán)益未發(fā)生其他變動(dòng)。
(6)20×5年1月1日，B公司董事會(huì)提出20×4年度利潤(rùn)分配方案。該方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積;不分配現(xiàn)金股利。
(7)20×5年2月1日，B公司股東會(huì)通過(guò)董事會(huì)提出20×4年度利潤(rùn)分配方案。該方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積;分配現(xiàn)金股利200萬(wàn)元。
(8)20×5年3月1日，B公司支付現(xiàn)金股利200萬(wàn)元。
(9)20×5年4月1日，GJH公司辦理了相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)并以銀行存款向ABC公司支付了股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款1 700萬(wàn)元，假定當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值是4 750萬(wàn)元，剩余股權(quán)的公允價(jià)值為1 900萬(wàn)元。
(10)20×5年度，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)150萬(wàn)元。其中1月至3月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)0。
(11)20×5年末，B公司因可供出售金融資產(chǎn)而增加其他資本公積160萬(wàn)元。
不考慮其他因素，要求：
(1)確定ABC公司轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”。
(2)編制ABC公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資及股權(quán)轉(zhuǎn)讓日相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)假定ABC公司存在其他子公司，編制股權(quán)轉(zhuǎn)讓日ABC公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)B公司股權(quán)的相關(guān)調(diào)整分錄，并計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處置B公司部分股權(quán)形成的損益。
(4)編制ABC公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為權(quán)益法后的會(huì)計(jì)分錄。
(5)編制GJH公司20×5年4月1日相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
2、A公司有一子公司C公司，并納入A公司的合并范圍。2007年～2011年A公司對(duì)B公司的投資業(yè)務(wù)如下：
(1)A公司于2007年7月1日以銀行存款5 000萬(wàn)元支付給B公司的原股東，取得B公司30%的股權(quán)，改組后B公司的董事會(huì)由7名董事組成，其中A公司派出2名，其他股東派出5名，A公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策須由董事會(huì)半數(shù)以上成員表決通過(guò)。2007年7月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為17 000萬(wàn)元，取得投資時(shí)被投資單位僅有一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不相等，除此以外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等。該固定資產(chǎn)原值為2 000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊400萬(wàn)元，B公司預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊;A公司預(yù)計(jì)該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為4 000萬(wàn)元，A公司預(yù)計(jì)剩余使用年限為8年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，不考慮所得稅因素。
(2)2007年11月10日A公司將其成本為180萬(wàn)元的商品以300萬(wàn)元的價(jià)格出售給B公司,B公司取得商品作為管理用固定資產(chǎn),預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊;至2007年資產(chǎn)負(fù)債表日,B公司仍未對(duì)外出售該固定資產(chǎn)。
(3)2007年度B公司發(fā)生凈虧損為1 000萬(wàn)元，其中上半年發(fā)生凈虧損為2 000萬(wàn)元。
(4)2008年2月5日B公司董事會(huì)提出2007年分配方案，按照2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，發(fā)放現(xiàn)金股利400萬(wàn)元。
(5)2008年3月5日B公司股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)提出2007年分配方案，按照2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，發(fā)放現(xiàn)金股利改為500萬(wàn)元。
(6)2008年B公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)而增加資本公積100萬(wàn)元。
(7)2008年度B公司發(fā)生凈虧損為600萬(wàn)元。
(8)2009年度B公司發(fā)生凈虧損為16 500萬(wàn)元。假定A公司應(yīng)收B公司的長(zhǎng)期款項(xiàng)50萬(wàn)元，此外投資合同約定B公司發(fā)生虧損A公司需要的承擔(dān)額外損失最大限額為40萬(wàn)元。
(9)2010年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為3 000萬(wàn)元。
(10)2011年1月10日A公司出售對(duì)B公司全部投資，出售價(jià)款為4 000萬(wàn)元。
要求：
(1)說(shuō)明A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量采用的方法，并編制2007年7月1日投資時(shí)會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制2007年度A公司確認(rèn)投資收益的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制2007年度A公司合并報(bào)表的調(diào)整抵消分錄。
(4)編制2008年A公司有關(guān)投資的會(huì)計(jì)分錄。
(5)編制2008年度A公司合并報(bào)表的調(diào)整抵消分錄。
(6)編制2009年A公司有關(guān)投資的會(huì)計(jì)分錄。
(7)編制2009年度A公司合并報(bào)表的調(diào)整抵消分錄。
(8)編制2010年A公司有關(guān)投資的會(huì)計(jì)分錄。
(9)編制2011年1月10日A公司出售對(duì)B公司投資的會(huì)計(jì)分錄。
| 順流交易合并報(bào)表 | 逆流交易合并財(cái)務(wù)報(bào)表： |
| A公司如需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)投資損益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下調(diào)整： 借：營(yíng)業(yè)收入 90（300×30%） 貸：營(yíng)業(yè)成本 54（180×30%） 投資收益 36 |
A公司如有子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，在其2007年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易體現(xiàn)在投資公司持有固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值當(dāng)中，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行以下調(diào)整： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 119×30%＝35.7 固定資產(chǎn)－累計(jì)折舊 1×30%＝0.3 貸：固定資產(chǎn)－原價(jià) 120×30%＝36 或： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 35.7 貸：固定資產(chǎn) �。�120－1）×30%＝35.7 |
| ―― | 繼續(xù)將是扣除折舊后價(jià)值轉(zhuǎn)為投資價(jià)值 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 32.1 貸：固定資產(chǎn) [120－（1＋12）]×30%＝32.1 |
| ―― | 繼續(xù)將固定資產(chǎn)折舊價(jià)值也轉(zhuǎn)換為投資價(jià)值 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 28.5 貸：固定資產(chǎn) [120－（1＋12＋12）]×30%＝28.5 |
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