2012注冊會計師考試《會計》強化提高試題(4)

　　三、計算題

　　1. 甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)系一家上市公司，20×6年至20×9年對丙股份有限公司(以下簡稱丙公司)投資業(yè)務的有關資料如下：

　　(1)20×6年11月1日，甲公司與A公司簽訂股權轉讓協(xié)議，該股權轉讓協(xié)議規(guī)定：甲公司收購A公司持有的丙公司股權的20%，收購價格為2 000萬元，收購價款于協(xié)議生效后以銀行存款支付，該股權協(xié)議生效日為20×7年1月1日。該股權轉讓協(xié)議于20×6年12月25日分別經(jīng)甲公司和A公司臨時股東大會審議通過，并依法報經(jīng)有關部門批準。

　　(2)20×7年1月1日，丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為10 500萬元，除下列項目外，丙公司其他資產(chǎn)、負債的賬面價值與其公允價值相同(單位：萬元)：

　　丙公司該項固定資產(chǎn)原預計使用年限為10年，已使用5年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊，折舊費計入當期管理費用。甲公司在取得投資時乙公司賬面上的存貨分別于20×7對外出售80%，剩余20%于20×8年全部對外售出。

　　(3)20×7年1月1日，甲公司以銀行存款支付收購股權價款2 000萬元，另支付相關稅費10萬元，并辦理了相關的股權劃轉手續(xù)。甲公司持有的股份占丙公司有表決權股份的20%，對丙公司的財務和經(jīng)營決策具有重大影響，并準備長期持有該股份。

　　(4)20×7年4月20日，丙公司股東大會通過決議，宣告分派20×6年度的現(xiàn)金股利100萬元。

　　(5)20×7年5月10 日，甲公司收到丙公司分派的20×6年度現(xiàn)金股利。

　　(6)20×7年9月，丙公司將其成本為800萬元的某項商品以1 100萬元的價格出售給了甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨管理，當期對外出售60%。

　　(7)20×7年12月31日，丙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上漲而確認增加資本公積150萬元。

　　(8)20×7年度，丙公司實現(xiàn)凈利潤 400萬元。

　　(9)20×8年4月2日，丙公司召開股東大會，審議董事會于20×8年3月1日提出的20×7年度利潤分配方案。審議通過的利潤分配方案為：按凈利潤的10%提取法定盈余公積;按凈利潤的5%提取任意盈余公積金;分配現(xiàn)金股利120萬元。該利潤分配方案于當日對外公布。

　　(10)20×8年度內部銷售形成的存貨本期末全部對外出售。

　　(11)20×8年，丙公司發(fā)生凈虧損600萬元。

　　(12)20×8年12月31日，由于丙公司當年發(fā)生虧損，甲公司對丙公司投資的預計可收回金額為1 850萬元。

　　(13)20×9年3月20日甲公司出售對丙公司的全部投資，收到出售價款1 930萬元，已存入銀行。

　　要求：

　　(1)確定甲公司收購丙公司股權交易中的“股權轉讓日”;

　　(2)編制甲公司20×7年度對丙公司長期股權投資核算的會計分錄;

　　(3)編制甲公司20×7年末編制合并財務報表時對丙公司股權投資的調整分錄;

　　(4)編制甲公司20×8年度對丙公司長期股權投資核算的會計分錄;

　　(5)編制甲公司20×9年度出售股權投資的會計分錄。

　　(“長期股權投資”和“資本公積”科目要求寫出明細科目;答案中的金額單位用萬元表示)

　　2. 甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。為提高市場占有率及實現(xiàn)多元化經(jīng)營，甲公司在2009年和2010年進行了一系列投資和資本運作。

　　(1)甲公司于2009年5月20日與乙公司的控股股東3A公司簽訂股權轉讓協(xié)議，以乙公司2009年7月1日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)為基礎，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票和支付一批資產(chǎn)給3A公司，3A公司以其所持有乙公司60%的股權作為支付對價。上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會批準后，具體執(zhí)行情況如下：

　�、俳�(jīng)評估確定，乙公司可辨認凈資產(chǎn)于2009年7月1日的公允價值為120 000萬元。

　�、诩坠�司于2009年7月1日向3A公司定向增發(fā)10 000萬股普通股股票(每股面值1元)，并于當日辦理了股權登記手續(xù)。2009年7月1日甲公司普通股收盤價為每股6元。

　�、�2009年7月1日甲公司作為合并對價的相關資產(chǎn)資料如下(單位：萬元)：

　　④甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費600萬元;甲公司支付評估審計費用50萬元。相關款項已通過銀行存款支付。

　　甲公司與3A公司在交易前不存在任何關聯(lián)方關系。

　　(2)甲公司于2010年7月20日與丙公司的控股股東3B公司簽訂股權轉讓協(xié)議，以丙公司2010年8月1日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)為基礎，甲公司以銀行存款支付給3B公司，3B公司以其所持有丙公司30%的股權作為支付對價。上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會批準后，具體執(zhí)行情況如下：

　　①2010年8月1日，甲公司以銀行存款800萬元支付給3B公司，當日辦理完畢有關股權劃轉手續(xù)。

　�、�2010年8月1日，丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3 000萬元。

　　甲公司能夠派人參與丙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項長期股權投資采用權益法核算。甲公司與3B公司在交易前不存在任何關聯(lián)方關系。取得投資時丙公司僅有一項固定資產(chǎn)的公允價值與賬面價值不相等，除此以外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的賬面價值與公允價值相等。該固定資產(chǎn)原值為200萬元，已計提折舊20萬元，丙公司預計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊;甲公司預計該固定資產(chǎn)公允價值為304萬元，甲公司預計剩余使用年限為8年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。雙方采用的會計政策、會計期間相同，不考慮所得稅因素。

　　(3)2010年丙公司發(fā)生凈虧損300萬元，其中1月至7月發(fā)生凈虧損500萬元。甲公司與丙公司未發(fā)生內部交易。

　　要求：

　　(1)確定甲公司對乙公司投資的購買日并說明理由。

　　(2)計算確定甲公司對乙公司投資的合并成本。

　　(3)編制甲公司在購買日對乙公司投資的會計分錄。

　　(4)計算購買日合并財務報表中應確認與乙公司相關的商譽。

　　(5)2010年8月1日甲公司對丙公司投資的會計分錄。

　　(6)2010年甲公司確認對丙公司投資的損益的會計分錄。

　　3. 甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)20×8年至2×10年對丙股份有限公司(以下簡稱丙公司)投資業(yè)務的有關資料如下:

　　(1)20×8年3月1日，甲公司以銀行存款2 000萬元購入丙公司股份，另支付相關稅費10萬元。甲公司持有的股份占丙公司有表決權股份的20%，對丙公司的財務和經(jīng)營決策具有重大影響，并準備長期持有該股份。甲公司取得該項投資時，被投資方固定資產(chǎn)的賬面原價為1 000萬元，預計折舊年限為10年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊，已使用4年，公允價值為900萬元。

　　20×8年3月1日，丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為9 500萬元。

　　(2)20×8年4月1日，丙公司宣告分派20×7年度的現(xiàn)金股利100萬元。

　　(3)20×8年5月10 日，甲公司收到丙公司分派的20×7年度現(xiàn)金股利。

　　(4)20×8年11月1日，丙公司因合營企業(yè)資本公積增加而調整增加資本公積150萬元。

　　(5)20×8年度，丙公司實現(xiàn)凈利潤 400萬元(其中1～2月份凈利潤為100萬元)。

　　(6)20×9年4月2日，丙公司召開股東大會，審議董事會于20×9年3月1日提出的20×8年度利潤分配方案。審議通過的利潤分配方案為: 按凈利潤的10% 提取法定盈余公積;按凈利潤的5%提取任意盈余公積金;分配現(xiàn)金股利120萬元。該利潤分配方案于當日對外公布。

　　(7)20×9年，丙公司發(fā)生凈虧損600萬元。

　　(8)20×9年12月31日，由于丙公司當年發(fā)生虧損，甲公司對丙公司投資的預計可收回金額為1 850萬元。

　　(9)2×10年3月20日，甲公司出售對丙公司的全部投資，收到出售價款1950萬元，已存入銀行。

　　要求：編制甲公司對丙公司長期股權投資的會計分錄。

　　(“長期股權投資”和“資本公積”科目要求寫出明細科目;答案中的金額單位用萬元表示)

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