2012注冊會計師考試《會計》強化提高試題(4)

　　4. 甲股份有限公司(本題下稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2008年～2011年與投資有關(guān)的資料如下：

　　(1)2008年9月1日，甲公司與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，甲公司以一組資產(chǎn)作為對價取得乙公司所持有的A公司40%的股權(quán)，該組資產(chǎn)包括銀行存款、一批庫存商品、一項無形資產(chǎn)和一項可供出售金融資產(chǎn)，該組資產(chǎn)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓日的賬面價值和公允價值相關(guān)資料如下：

　　該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2008年11月1日分別經(jīng)甲公司臨時股東大會和乙公司股東大會批準;股權(quán)以及相關(guān)對價資產(chǎn)的過戶手續(xù)均于2009年1月1日辦理完畢。甲公司取得上述股權(quán)后對A公司財務(wù)和經(jīng)營政策有重大影響。甲公司與乙公司及A公司均不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。

　　2008年，A公司實現(xiàn)凈利潤1 500萬元。2009年1月1日，A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為10 000萬元，除下列項目外，A公司其他資產(chǎn)、負債的賬面價值與其公允價值相同：

　　A公司該項固定資產(chǎn)原預計適用年限為10年，已使用5年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊，折舊費計入當期管理費用。甲公司在取得投資時A公司賬面上的存貨(未計提跌價準備)分別于2009年對外出售70%，2010年對外出售30%。

　　(2)2009年3月20日，A公司宣告發(fā)放2008年度現(xiàn)金股利500萬元，并于2009年4月20日實際發(fā)放。

　　(3)2009年8月，A公司將其成本為600萬元的商品以800萬元的價格銷售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至2009年末甲公司該批存貨全部未對外銷售。2009年度，A公司實現(xiàn)凈利潤800萬元。

　　(4)2010年12月，A公司因可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)進行會計處理后，增加資本公積200萬元。

　　2010年度，A公司發(fā)生虧損1 200萬元。

　　2010年度，甲公司和A公司未發(fā)生任何內(nèi)部交易，2009年內(nèi)部交易形成的存貨仍未對外銷售。

　　(5)2010年12月1日，甲公司與丙公司簽訂協(xié)議，以1 500萬元受讓丙公司所持有的A公司股權(quán)的20%。該協(xié)議于2011年1月1日經(jīng)甲公司臨時股東大會和丙公司股東大會批準，涉及的股權(quán)變更手續(xù)于2011年1月2日完成，當日支付了全部價款。至此甲公司持有A公司60%的股權(quán)，能夠控制A公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。

　　假定：

　　(1)不考慮除增值稅外的其他相關(guān)稅費的影響;

　　(2)按凈利潤的10%提取法定盈余公積;

　　(3)除上述交易或事項外，A公司未發(fā)生導致其所有者權(quán)益變動的其他交易或事項。

　　要求：

　　(1)確定甲公司從乙公司處收購A公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”。

　　(2)計算說明該股權(quán)投資對甲公司2009年度個別財務(wù)報表中長期股權(quán)投資、資本公積、營業(yè)外收入和投資收益項目的影響額。

　　(3)計算說明該股權(quán)投資對甲公司2009年度合并財務(wù)報表中長期股權(quán)投資和存貨項目的影響額。

　　(4)編制甲公司2010年度對A公司長期股權(quán)投資核算的會計分錄，并計算該項投資對甲公司2010年度個別財務(wù)報表中長期股權(quán)投資項目的影響額。

　　(5)計算甲公司對A公司長期股權(quán)投資于2011年12月31日的賬面余額。

　　5. 軒宇股份有限公司(以下簡稱軒宇公司)20×6年至20×9年投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：

　　(1)20×6年11月1日，軒宇公司與A股份有限公司(以下簡稱A公司，A公司為非上市公司)股東簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：軒宇公司收購A公司股份總額的30%，收購價格為440萬元，收購價款于協(xié)議生效后以銀行存款支付;該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效日為20×7年1月1日。軒宇公司取得該項股權(quán)后，能夠參與A公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策的制定，達到重大影響。

　　該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于20×6年12月25日經(jīng)臨時股東大會審議通過，并依法報經(jīng)有關(guān)部門批準。假定軒宇公司取得該項投資時，A公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。

　　(2)20×7年1月1日，A公司凈資產(chǎn)的賬面價值和公允價值均為1 600萬元，其中股本為800萬元，資本公積為200萬元，未分配利潤為 600萬元(均為20×6年度實現(xiàn)的凈利潤)。

　　(3)20×7年1月1日，A公司董事會提出20×6年利潤分配方案。該方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積;按實現(xiàn)凈利潤的5%提取任意盈余公積;不分配現(xiàn)金股利。對該方案進行會計處理后，A公司凈資產(chǎn)總額仍為1 600萬元，其中股本為800萬元，資本公積為200萬元，盈余公積為90萬元，未分配利潤為510萬元。

　　(4)20×7年1月1日，軒宇公司以銀行存款支付收購股權(quán)價款440萬元，并辦理了相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。

　　(5)20×7年5月8日，A公司股東大會通過20×6年度利潤分配方案。該分配方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積;按實現(xiàn)凈利潤的5%提取任意盈余公積;分配現(xiàn)金股利400萬元。

　　(6)20×7年6月5日，軒宇公司收到A公司分派的現(xiàn)金股利。

　　(7)20×7年12月31日，A公司持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加，A公司由此確認的資本公積為160萬元，并進行了相應(yīng)的會計處理。

　　(8)20×7年度，A公司實現(xiàn)凈利潤800萬元。2007年投資雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易。

　　(9)20×8年5月6日，A公司股東大會通過20×7年度利潤分配方案。該方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積;按實現(xiàn)凈利潤的5%提取任意盈余公積;不分配現(xiàn)金股利。

　　(10)20×8年9月，A公司將其成本為1 600萬元的某項商品以2 200萬元的價格出售給了軒宇公司，軒宇公司將取得的商品作為存貨管理，至年末未對外售出。20×8年度，A公司發(fā)生凈虧損400萬元。

　　(11)20×8年12月31日，軒宇公司對A公司投資的預計可收回金額為300萬元。

　　(12)20×9年1月1日，A公司增資擴股，因軒宇公司未追加投資，其持有的A公司股份比例降為15%，并不再對A公司具有重大影響。

　　要求：

　　(1)判斷確定該股權(quán)交易中的股權(quán)轉(zhuǎn)讓日。

　　(2)分析判斷軒宇公司取得對A公司的股權(quán)投資時應(yīng)采用的后續(xù)計量方法，并說明理由。

　　(3)分析判斷A公司增資擴股后軒宇公司對A公司的股權(quán)投資應(yīng)采用的后續(xù)計量方法，并說明理由。

　　(4)計算軒宇公司因該項股權(quán)投資對其20×7年度個別財務(wù)報表中長期股權(quán)投資、資本公積、投資收益和營業(yè)外收入項目的影響額。

　　(5)判斷20×8年12月31日該項股權(quán)投資是否發(fā)生減值，并編制軒宇公司20×8年度相關(guān)的會計分錄。

　　(6)編制A公司增資擴股后，軒宇公司針對該項股權(quán)投資應(yīng)做的會計處理。

　　6. 長江公司和大海公司在2009年以前不具有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，均為上市公司。2009年1月1日，長江公司用銀行存款66 000萬元從證券市場上購入大海公司發(fā)行在外80%的股份并能夠控制大海公司。同日，大海公司賬面所有者權(quán)益為80 000萬元(與可辨認凈資產(chǎn)公允價值相等)，其中：股本為60 000萬元，資本公積(股本溢價)為4 000萬元，盈余公積為1 600萬元，未分配利潤為14 400萬元。

　　大海公司2009年度實現(xiàn)凈利潤8 000萬元，提取盈余公積800萬元;2009年宣告分派2008年現(xiàn)金股利2 000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2010年實現(xiàn)凈利潤10 000萬元，提取盈余公積1 000萬元，2010年宣告分派2009年現(xiàn)金股利2 200萬元。

　　要求：

　　(1)編制長江公司2009年和2010年與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。

　　(2)計算2009年12月31日和2010年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額。

　　(3)若合并日以前長江公司和大海公司都是四洲公司的子公司，編制長江公司取得該項股權(quán)投資時的會計處理。假定合并日大海公司所有者權(quán)益相對于四洲公司的賬面價值為82 000萬元。

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