2012注冊會計師《職業(yè)能力綜合測試》模擬題(3)

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　　第一部分　試題講解

　　作為集團項目組的注冊會計師，在了解集團及其組成部分時，獲取了如下資料：

　　資料(一)

　　東岳集團是一家原國有東岳化工公司改制的企業(yè)，其下設(shè)的控股子公司具體情況為：

　　南岳化工有限公司(以下簡稱“南岳公司”)是東岳集團下設(shè)的全資子公司，主要從事路橋防腐涂料和汽車油漆的生產(chǎn)和銷售，年銷售金額約為60 000萬元。

　　北岳化工有限公司(以下簡稱“北岳公司”)主要從事石油提煉業(yè)務(wù)，為南岳公司提供半成品并通過提煉物生產(chǎn)民用日化產(chǎn)品。北岳公司于2009年上市，東岳集團控股54%。

　　西岳置業(yè)有限公司(以下簡稱“西岳公司”)的原為東岳集團勞動服務(wù)公司，主要從事房地產(chǎn)開發(fā)及酒店與物業(yè)管理。西岳公司由東岳集團控股，東岳集團控股 比例為75%。東岳集團以土地出資8 000萬元，原東岳集團勞動服務(wù)公司資產(chǎn)4 000萬元，職工集資4 000萬元。

　　近年來，我國加大了對基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)力度，高速公路及橋梁的專用防腐涂料市場需求較大。2008年，南岳公司從國外獨家引進專利技術(shù)和建造專用設(shè)備， 其產(chǎn)品幾乎壟斷了國內(nèi)市場。南岳公司在生產(chǎn)的產(chǎn)品完工后，大部分直接運往客戶的倉庫，并按要求進行噴涂施工，每月按使用量開出銷售發(fā)票并確認銷售，部分產(chǎn) 品按訂單生產(chǎn)。2010年底，隨著國外產(chǎn)品的進口規(guī)模加大，產(chǎn)品銷售急劇萎縮，價格下跌嚴重;并且，我國部分高校研究所已經(jīng)研制出多種型號的替代品，許多 企業(yè)取得授權(quán)并率先推出相關(guān)新產(chǎn)品，市場反映較好，很快出現(xiàn)供不應(yīng)求的局面。2011年1月，南岳公司開始與某國內(nèi)研究所合作開發(fā)新產(chǎn)品，2011年11 月1日，研究專利技術(shù)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，2011年12月，已委托非關(guān)聯(lián)企業(yè)中聯(lián)化工廠試制成功，并按合同批量生產(chǎn)，并于當月銷售。

　　北岳公司上市后，相繼涉足新能源、海洋生物、金融投資、房地產(chǎn)等與其主營業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)度不高的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。2009年，北岳公司主營業(yè)務(wù)出現(xiàn)滑坡并出現(xiàn)上市 后虧損，虧損額為3 000萬元。2010年度和2011年度，北岳公司的主營業(yè)務(wù)收入分別下降20%和42%，2010年虧損額為5 000萬元。

　　西岳公司房地產(chǎn)收入確認的會計政策為：工程已經(jīng)竣工并經(jīng)有關(guān)部門驗收合格;簽訂了銷售合同，并履行了合同規(guī)定的義務(wù);取得了銷售價款或確信可以取得;成本能夠可靠計量。

　　2011年9月，東岳集團管理層會議做出三項決定：

　　一是要求所有集團控股的子公司于2011年10月開始試運行新開發(fā)的ERP系統(tǒng)，在2011年11月10日前將原會計系統(tǒng)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換進入ERP系統(tǒng)，2011年12月31日統(tǒng)一采用財政部于2007年2月15日頒布的企業(yè)會計準則編制財務(wù)報表。

　　二是審議通過了《關(guān)于對固定資產(chǎn)相關(guān)折舊政策進行調(diào)整的議案》，決定自2011年1月對公司固定資產(chǎn)相關(guān)折舊政策進行調(diào)整。殘值率由原來的5%提高到 10%，將房屋建筑物折舊年限由25年到35年變更為30年到40年，機器及其他設(shè)備折舊年限由8年到12年變更為10年到15年。

　　三是同意以13 600萬元的評估價值收購北岳公司的全資子公司興達公司的股權(quán)。北岳公司記錄了由此股權(quán)交易形成的對東岳集團的其他應(yīng)收款，將轉(zhuǎn)讓價值高于賬面價值的4 500萬元確認為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。

　　2010年度，東岳集團的資金周轉(zhuǎn)陷入危機，截至2010年末，東岳集團借用北岳公司及其他子公司資金近5億元。2011年1月，東岳集團將南岳公司 的部分資產(chǎn)抵押，向銀行短期借款近28 000萬元，年利率8%。2011年底，銀行已將東岳集團的企業(yè)信用等級由AA級降為C級(該銀行的企業(yè)信用評定按得分高低，企業(yè)信用等級分為AAA、 AA、A、B、C五個等級)。

　　2011年末，國內(nèi)某品牌連鎖酒店向法院起訴，稱其在南岳公司批量定制生產(chǎn)的室內(nèi)墻面漆含有較高的有害化學(xué)成分，對消費者健康造成了不良影響，并要求 修復(fù)并索賠。注冊會計師詢問了南岳公司管理層，管理層表示，南岳公司于2011年6月份已將墻面漆送檢，表示墻面漆產(chǎn)品有害化學(xué)成分含量在國家安全標準之 內(nèi)，并出示了國家有關(guān)部門的檢測報告。

　　資料(二)

　　東岳集團2011年度未審簡要合并資產(chǎn)負債表和利潤表如下：

　　簡要合并資產(chǎn)負債表

　　編制單位：東岳集團　　　　　2011年12月31日　　　　　金額單位：萬元

　　合并利潤表

　　編制單位：東岳集團　　　　　2011年度　　　　金額單位：萬元

　　資料(三)

　　東岳集團2009年1月1日經(jīng)董事會批準實施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：東岳集團向南岳公司50名管理人員每人授予10 000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為南岳公司2009年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%，截止2010年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率為 7%，截止2011年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為8%;從達到上述業(yè)績條件的當年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從東岳集團獲得相當 于行權(quán)當日東岳集團股票每股市場價格的現(xiàn)金，行權(quán)期為3年。

　　南岳公司2009年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%，當年沒有管理人員離職。2009年末，東岳集團預(yù)計南岳公司截止2010年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達到7%，未來1年將有2名管理人員離職。

　　2010年度，南岳公司有3名管理人員離職，實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長7%。2010年末，東岳集團預(yù)計南岳公司截止2011年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率將達到10%，未來1年將有4名管理人員離職。

　　2011年10月20日，東岳集團經(jīng)董事會批準取消原授予南岳公司管理人員的股權(quán)激勵計劃，同時以現(xiàn)金補償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的南岳公司管理人員600萬元。2011年初至取消股權(quán)激勵計劃前，南岳公司有1名管理人員離職。

　　每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值如下：2009年1月1日為9元;2009年12月31日為10元;2010年12月31日為12元;2011年10月20日為11元。

　　資料(四)：

　　1.2011年11月12日，東岳集團與中興公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議,協(xié)議內(nèi)容：中興公司以一棟作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)、一項專利技術(shù)抵償所欠東岳集團貨款810萬元(至債務(wù)重組日已計提壞賬準備100萬元)，資料如下：

　　東岳集團取得的土地使用權(quán)于當日對外出租，采用公允價值模式進行后續(xù)計量。取得的專利技術(shù)當日達到預(yù)定用途并交付管理部門使用，預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為零，采用直線法攤銷。土地使用權(quán)2011年12月31日公允價值為400萬元。

　　2. 2011年12月10日，北岳公司將其生產(chǎn)的一批民用日化品銷售給東風集團，銷售合計3510萬元(含稅)，該批產(chǎn)品的銷售成本為1800萬元，同類日化品的市場價格為2000萬元。當日，產(chǎn)品發(fā)出，并收到全部貨款。

　　3.2011年10月2日，東岳集團將其持有的對西岳公司長期股權(quán)投資其中的25%對外出售，取得價款3 500萬元。出售投資當日，西岳公司應(yīng)當納入東岳集團合并財務(wù)報表的可辨認凈資產(chǎn)總額為18000萬元。該項交易后，東岳集團仍能夠控制西岳公司的財務(wù)和 生產(chǎn)經(jīng)營決策。

　　資料(五)：

　　1. 在審計過程中，項目組成員李明發(fā)現(xiàn)北岳公司的子公司北亞公司租用的寫字樓正是其父投資購買的寫字樓，后向其父詢問得知，購買寫字樓后已與物業(yè)公司簽訂了5年的包租協(xié)議，其父并不知其租客信息。項目組成員李明向張樂報告了該事項。

　　2.北海公司是東岳集團的一個不重要的公司，由于財務(wù)部人手緊張，東岳集團要求會計師事務(wù)所派人將已編制并經(jīng)審核的記賬憑證錄入會計信息系統(tǒng)。會計師事務(wù)所安排項目組成員B承擔此項工作。

　　3.考慮到北岳公司2010年的審計費用未支付，東岳集團承諾在本次審計后一并支付，并簽訂了支付擔保協(xié)議。

　　4. 審計合伙人楊鵬的妻子是東岳集團的財務(wù)總監(jiān)，考慮到有這層關(guān)系的存在，在委派項目組成員時，沒有將楊鵬納入在內(nèi)。

　　5.在東岳集團審計報告出具前，會計師事務(wù)所指派對該集團業(yè)務(wù)比較了解高級經(jīng)理E對該項目進行質(zhì)量控制復(fù)核。高級經(jīng)理E曾經(jīng)是北岳公司的2009年首 次公開發(fā)行股票(IPO)的項目合伙人，其后也擔任了其2009、2010年年度財務(wù)報表審計項目合伙人，本年度未參與集團項目組和組成部分項目組的審計 工作。

　　資料(六)：

　　2012年2月，東岳集團財務(wù)總監(jiān)給張樂發(fā)來電子郵件，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　1.南岳公司生產(chǎn)的汽車油漆每桶制造成本1 000元，市場上同類商品售價為1 500元/桶。2011年12月10日與南方汽車簽訂銷售合同，合同規(guī)定，南岳公司小南方汽車銷售汽車油漆1 000桶，售價為1 800元/桶，5年后全額一次還本。財務(wù)總監(jiān)詢問該項交易是否屬于采用還本銷售方式銷售商品。如果屬于，交易發(fā)生當期及后期如果進行會計處理，并說明該項 業(yè)務(wù)的增值稅如何處理。

　　2.北岳公司與其控股子公司北亞公司于2011年11月30日共同出資設(shè)立東升公司。東升公司注冊資本為20000萬元，其中北岳公司以其擁有的一座 賬面價值為9000萬元大廈資產(chǎn)出資(該大廈評估作價14000萬元)，占東升公司注冊資本的70%;北亞公司以貨幣資金6000萬元出資，占東升公司注 冊資本的30%。2011年12月，北岳公司及其子公司北亞公司將持有的東升公司的全部股權(quán)以評估價值21000萬元的價格轉(zhuǎn)讓給某非關(guān)聯(lián)單位，并共計確 認股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益1000萬元。財務(wù)總監(jiān)給詢問該會計處理是否恰當。假設(shè)北岳公司直接將賬面價值為9000萬元大廈以14000萬元的價格銷售給某非關(guān)聯(lián)單 位，與該股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式相比，對企業(yè)收益和稅務(wù)分別有什么影響。

　　3.南岳公司將成本為900萬元半成品以1000萬元的價格銷售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)中聯(lián)化工廠，中聯(lián)化工廠加工完成后，南岳公司又以1287萬元的價格(含 稅，增值稅稅率為17%)購回。財務(wù)總監(jiān)詢問在會計上能否將上述業(yè)務(wù)作為銷售半成品和存貨購進來進行處理。請分析對企業(yè)收益和稅務(wù)的影響。

　　4.南岳公司按合同為某施工單位銷售產(chǎn)品，開出增值稅票100萬(含噴涂施工勞務(wù)費10萬元)，發(fā)出貨物并按要求噴涂施工后，施工單位反映質(zhì)量達不到 標準，南岳公司經(jīng)現(xiàn)場檢驗后，發(fā)現(xiàn)質(zhì)量確實存在問題。于是雙方協(xié)商只需支付107萬元的款項即可。財務(wù)總監(jiān)給詢問在稅務(wù)上如何處理適當。能否作為銷售折 讓。

　　5. 北岳公司將其外購的房產(chǎn)，交由西岳公司進行酒店式經(jīng)營管理投資，不進行產(chǎn)權(quán)過戶，雙方約定，每年年初固定支付給北岳公司投資合作收益500萬元。請分析北岳公司提供房產(chǎn)的涉稅處理。

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