2012注冊(cè)會(huì)計(jì)師《職業(yè)能力綜合測(cè)試》模擬題(3)

　　1.根據(jù)資料(一)和資料(二)，簡(jiǎn)要分析東岳集團(tuán)及其組成部分所面臨的主要經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(4分)(20分鐘)

　　【答案】東岳集團(tuán)及其組成部分目前面臨的主要經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)：

　　1.行業(yè)發(fā)展

　　國(guó)內(nèi)外同行的加入及新產(chǎn)品的出現(xiàn)使得行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇，東岳集團(tuán)及其南岳公司的銷售已經(jīng)出現(xiàn)了萎縮。

　　2.開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)

　　新產(chǎn)品可能是質(zhì)量達(dá)不到要求存在退貨或由于對(duì)環(huán)境的影響等因素導(dǎo)致產(chǎn)品責(zé)任增加。

　　3.業(yè)務(wù)擴(kuò)張

　　北岳公司上市后，相繼涉足新能源、海洋生物、金融投資、房地產(chǎn)等與其主營(yíng)業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)度不高的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。多元化的經(jīng)營(yíng)可能會(huì)增加資金壓力，對(duì)市場(chǎng)需求的估計(jì)不準(zhǔn)確等問題。

　　4.新的會(huì)計(jì)要求

　　新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用可能會(huì)導(dǎo)致執(zhí)行不當(dāng)或不完整，或會(huì)計(jì)處理方法的變更會(huì)使成本增加，賬面利潤(rùn)減少。

　　5.監(jiān)管和法律法規(guī)的要求

　　產(chǎn)品達(dá)不到國(guó)家安全標(biāo)準(zhǔn)可能面臨法律責(zé)任增加，導(dǎo)致巨額罰款、停產(chǎn)等可能性。

　　6.本期及未來的融資條件

　　集團(tuán)公司存在巨額的短期借款、資金短缺。信用等級(jí)下調(diào)，可能無法滿足融資條件而失去融資機(jī)會(huì)，影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)。

　　7.信息技術(shù)的運(yùn)用

　　新的信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合

　　8.管理體制與機(jī)制

　　東岳集團(tuán)占用下屬企業(yè)資金，控制子公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、重大的股權(quán)交易應(yīng)通過股東大會(huì)進(jìn)行表決，集團(tuán)治理結(jié)構(gòu)不健全。

　　2.根據(jù)資料(一)和資料(二)，識(shí)別東岳集團(tuán)及其組成部分2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果存在管理層凌駕于控制之上的舞弊，請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施的審計(jì)程序。

　　(4分)(20分鐘)

　　【答案】(1)東岳集團(tuán)及其組成部分2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要有：

　�、賰�(nèi)部控制環(huán)境較薄弱。東岳集團(tuán)占用重要組成部分的資金，公司治理機(jī)制存在“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象，股權(quán)轉(zhuǎn)讓沒有經(jīng)過股東大會(huì)通過，存在管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。

　�、跁�(huì)計(jì)處理方法及會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用由管理層確定，可能引發(fā)管理層凌駕于控制之上導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

　�、勰昴�對(duì)賬項(xiàng)調(diào)整并按2007年2月15日頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制報(bào)表。

　�、軉⒂眯碌呢�(cái)務(wù)軟件。

　　(2)無論對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)該特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施的審計(jì)程序包括：

　�、贉y(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過程中做出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中做出的其他調(diào)整是否適當(dāng)。

　�、趶�(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　③對(duì)于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過程的重大交易，或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評(píng)價(jià)其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。

　　3.根據(jù)資料(一)和資料(二)，識(shí)別東岳集團(tuán)及其組成部分2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，指出所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定，并相應(yīng)簡(jiǎn)要說明應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序。

　　(8分)(35分鐘)

　　【答案】(1)本年銷售收入比上年增長(zhǎng)115.69%，應(yīng)收賬款是上年的17.29倍，而東岳集團(tuán)的重要組成部分在2011年銷售整體下滑，另外存貨 占總資產(chǎn)比重過低，高估銷售的可能性很高。西岳公司的房地產(chǎn)銷售確認(rèn)政策也可能導(dǎo)致銷售收入高估。因此，營(yíng)業(yè)收入的“發(fā)生”、“準(zhǔn)確性”和“截止”的認(rèn) 定，以及與此相應(yīng)的應(yīng)收賬款“存在”的認(rèn)定，存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序包括：

　�、僦鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取業(yè)務(wù)，追查有無發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證憑證，借以查明有無事實(shí)上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)。如果對(duì)發(fā)運(yùn)憑證等的真實(shí)性也有懷疑，需再進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄，測(cè)試存貨余額有無減少。

　　②從賬簿記錄中抽取一定數(shù)量的記賬憑證，根據(jù)該類營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)條件和方法檢查入賬依據(jù)是否充分，入賬日期、金額等與原始憑證是否一致。

　�、蹖�(shí)施截止測(cè)試：從應(yīng)收賬款和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天且金額大于一定金額以上的憑證，與發(fā)貨單據(jù)核對(duì)，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象;結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無未取得對(duì)方認(rèn)可的大額銷售。

　　④對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，選擇主要客戶函證本期銷售額，檢查有無截止報(bào)告日尚未取得對(duì)方認(rèn)可的大額銷售。

　　(2)上年產(chǎn)品的銷售毛利率為5.50%，本年度產(chǎn)品的銷售毛利率為7.98%，而各重要組成部分的產(chǎn)品價(jià)格均出現(xiàn)下滑，毛利率應(yīng)該下降。因此，營(yíng)業(yè)收入的“準(zhǔn)確性”及營(yíng)業(yè)成本的“完整性”、“準(zhǔn)確性”的認(rèn)定，存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序包括：

　�、倭私鉅I(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本的構(gòu)成，運(yùn)用分析程序，進(jìn)行比較分析。

　�、谝灾鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的會(huì)計(jì)分錄為起點(diǎn)，將所選擇的交易業(yè)務(wù)的合計(jì)數(shù)與應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銷售發(fā)票存根進(jìn)行比較核對(duì)。

　�、蹚�(fù)核主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)表的正確性，編制生產(chǎn)成本與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本倒軋表，并與相關(guān)科目交叉索引。

　�、茚槍�(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中重大調(diào)整事項(xiàng)(如銷售退回)、非常規(guī)項(xiàng)目，檢查相關(guān)原始憑證，評(píng)價(jià)真實(shí)性和合理性，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。

　　(3)南岳公司原引進(jìn)的技術(shù)現(xiàn)在已經(jīng)被取代，2011年末的存貨可能會(huì)出現(xiàn)減值，由于采用專有技術(shù)及專用設(shè)備生產(chǎn)，其設(shè)技術(shù)和設(shè)備均可能出現(xiàn)減值。但 在利潤(rùn)表中，本年度資產(chǎn)減值損失為零。因此，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂钡恼J(rèn)定及其相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失的“完整性”的認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng) 險(xiǎn)。

　　相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序包括：

　�、俑鶕�(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的計(jì)價(jià)方法，檢查計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及方法，考慮可變現(xiàn)凈值的確定原則，評(píng)估存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的合理性。

　�、垡虮痹拦�司的產(chǎn)品存放在客戶倉(cāng)庫(kù)，應(yīng)考慮成品的庫(kù)齡和適銷情況;部分產(chǎn)品是按訂單生產(chǎn)，需檢查期末存貨是否均有對(duì)應(yīng)的合同(訂單)，比較合同價(jià)格與存貨價(jià)值，判斷是否存在減值;

　�、蹚�(fù)核和測(cè)試管理層計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的過程，包括評(píng)價(jià)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備依據(jù)的數(shù)據(jù)及假設(shè);測(cè)試計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)算過程;考慮對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的批準(zhǔn)程序;

　�、軓�(fù)核和測(cè)試管理層計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的過程，包括評(píng)價(jià)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備依據(jù)的數(shù)據(jù)及假設(shè);測(cè)試計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)算過程;考慮對(duì)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的批準(zhǔn)程序。

　　(4)新產(chǎn)品的開發(fā)和銷售，應(yīng)在銷售成立時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，產(chǎn)品可能不符合環(huán)保政策的訴訟可能形成一項(xiàng)或有負(fù)債或預(yù)計(jì)負(fù)債，而資產(chǎn)負(fù)債表中未反映預(yù)計(jì)負(fù)債，因此，預(yù)計(jì)負(fù)債的“完整性”的認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序包括：

　　①向東岳集團(tuán)及其組成部分的法律顧問和律師進(jìn)行函證，以獲取法律顧問和律師對(duì)被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日業(yè)已存在的，以及資產(chǎn)負(fù)債日至復(fù)函日期間存在的或有事項(xiàng)的確認(rèn)證據(jù)，檢查其是否滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的條件;

　�、趶�(fù)核南岳公司環(huán)保政策和程序，查閱與環(huán)保監(jiān)管部門的往來信函、相應(yīng)賬戶，識(shí)別需要反映的環(huán)保整治義務(wù)，檢查其是否滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的條件。

　　(5)投資收益占利潤(rùn)的比重較大，北岳公司上市后已經(jīng)連續(xù)2年虧損，通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益可能扭虧為盈。投資收益的“發(fā)生”、“準(zhǔn)確性”的認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序包括：

　�、倥c交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融負(fù)債等的相關(guān)審計(jì)結(jié)合, 驗(yàn)證確定投資收益的記錄是否充分、準(zhǔn)確;

　�、趯�(duì)于重大的投資收益項(xiàng)目，審閱相關(guān)文件，復(fù)核其計(jì)算的準(zhǔn)確性，并確定其應(yīng)為投資收益。

　�、蹤z查投資協(xié)議等文件，確定國(guó)外的投資收益匯回是否存在重大限制，若存在重大限制，應(yīng)說明原因，并做出恰當(dāng)披露。

　　(6)東岳集團(tuán)對(duì)固定資產(chǎn)相關(guān)折舊政策進(jìn)行調(diào)整，可能導(dǎo)致低估折舊高估資產(chǎn)。固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序包括：

　　①了解被審計(jì)單位的折舊政策是否符合規(guī)定，變更后的使用壽命、及提高后的預(yù)計(jì)凈殘值是否合理;是否取得批準(zhǔn)文件;

　�、趶�(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提是否正確，尤其關(guān)注已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)的折舊。

　　(7)收入增長(zhǎng)，而管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、所得稅費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加卻下降，管理層有高估收入低估費(fèi)用的偏向，上期的財(cái)務(wù)費(fèi)用為負(fù)269萬(wàn)，意味著企 業(yè)仍有利息收入而上年有借款的存在，本年僅一筆28 000萬(wàn)元的短期借款的利息也應(yīng)當(dāng)為2 240萬(wàn)元，與670萬(wàn)元的財(cái)務(wù)費(fèi)用有很大的差額。考慮到管理層的偏向，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)為本年度財(cái)務(wù)費(fèi)用會(huì)低估。相應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序包括：

　�、俑鶕�(jù)審定的本期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅和其他納稅事項(xiàng)，按規(guī)定的稅率，分項(xiàng)計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納稅稅額，結(jié)合收入發(fā)生、完整性認(rèn)定的證據(jù)，判斷應(yīng)納稅額的完整性和準(zhǔn)確性。

　�、趯�(duì)管理費(fèi)用進(jìn)行分析：計(jì)算分析管理費(fèi)用中各項(xiàng)目發(fā)生額及占費(fèi)用總額的比率，將本期、上期管理費(fèi)用各主要明細(xì)項(xiàng)目作比較分析，判斷其變動(dòng)的合理性;將管理費(fèi)用實(shí)際金額與預(yù)算金額進(jìn)行比較;

　�、圻x擇重要或異常的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用，檢查費(fèi)用的開支標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，計(jì)算是否正確，原始憑證是否合法，會(huì)計(jì)處理是否正確;

　�、軐�(duì)銷售費(fèi)用進(jìn)行分析：計(jì)算分析各個(gè)月份銷售費(fèi)用總額及主要項(xiàng)目金額占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比率，并與上一年度進(jìn)行比較，判斷變動(dòng)的合理性;計(jì)算分析各個(gè)月份銷售費(fèi)用中主要項(xiàng)目發(fā)生額及占銷售費(fèi)用總額的比率，并與上一年度進(jìn)行比較，判斷其變動(dòng)的合理性;

　�、輰彶楦黜�(xiàng)借款期末應(yīng)計(jì)利息有無預(yù)計(jì)入賬;

　�、藿Y(jié)合長(zhǎng)短期借款、應(yīng)付債券等的審計(jì)，檢查財(cái)務(wù)費(fèi)用中是否包括為購(gòu)建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用;

　　(8)2010年末在建工程有余額1 308萬(wàn)，2011年余額為零，說明已經(jīng)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，但2011的固定資產(chǎn)未出現(xiàn)大幅增加。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)上期在建工程的結(jié)轉(zhuǎn)及本期固定資產(chǎn)的“存在”、“完整性”實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：

　�、賹�(shí)施對(duì)在建工程實(shí)地檢查程序，并結(jié)合固定資產(chǎn)審計(jì)，檢查在建工程轉(zhuǎn)銷額是否正確;

　�、趯�(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)。以賬簿為起點(diǎn)，確定其是否存在，以實(shí)物為起點(diǎn)，檢查記錄是否完整;

　�、墼儐柟芾韺赢�(dāng)年固定資產(chǎn)的增加情況，并與獲取或編制的固定資產(chǎn)明細(xì)表進(jìn)行核對(duì)。

　　(9)2010年和2011年應(yīng)付賬款均為106萬(wàn)，2011年是全部采用現(xiàn)金采購(gòu)，還是漏記采購(gòu)業(yè)務(wù)、少計(jì)成本。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)付賬款的“完整性”、“截止”認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高。相應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序包括：

　�、贆z查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單等，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款期末余額的完整性;

　　②檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理;

　�、郢@取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單(應(yīng)從非財(cái)務(wù)部門，如：采購(gòu)部門獲取)，并將對(duì)賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)(如在途款項(xiàng)、在途貨物、付款折扣、未記錄的負(fù)債等)，查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性;

　　④結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫(kù)資料(驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單)，檢查是否有大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。

　　4.根據(jù)資料(一)中所述的有關(guān)北岳公司向東岳集團(tuán)轉(zhuǎn)讓全資子公司的股權(quán)交易，你認(rèn)為該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易記錄是否恰當(dāng)，說明理由。并說明北岳公司對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)如何進(jìn)行處理。

　　(2分)(10分鐘)

　　【答案】不恰當(dāng)。

　　理由：由于北岳公司轉(zhuǎn)讓子公司股權(quán)應(yīng)收取的價(jià)款在2011年底尚未流入企業(yè)(形成其他應(yīng)收款)，且欠款單位又是以前年度占用北岳公司巨額資金的控股股 東，對(duì)欠款單位是否有能力支付購(gòu)買價(jià)款，應(yīng)當(dāng)引起關(guān)注。因此將購(gòu)買日確認(rèn)在2011年度，并據(jù)此確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的做法不恰當(dāng)。

　　北岳公司的處理：北岳公司向控股股東東岳集團(tuán)轉(zhuǎn)讓其子公司股權(quán)，由于這項(xiàng)交易是基于雙方的特殊身份才得以發(fā)生，且使得上市公司明顯的、單方面的從中獲 益，應(yīng)認(rèn)定為其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)具有資本投入性質(zhì)，形成的利得應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益(財(cái)會(huì)函[2009]60號(hào))。因此，即使北岳公司轉(zhuǎn)讓子公司股權(quán)的價(jià)格不存在問 題，且滿足購(gòu)買日的確認(rèn)條件，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，在2011年度，北岳公司也應(yīng)將實(shí)際交易價(jià)格超過相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值的部分，計(jì)入資本公積，而不是投資收益。

　　5.根據(jù)資料(一)中所述的有關(guān)北岳公司生產(chǎn)的墻面漆含有較高的有害化學(xué)成分這一事項(xiàng)，在與管理層溝通之后，仍懷疑管理層存在違反法律法規(guī)行為時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的哪些審計(jì)程序。

　　(2分)(10分鐘)

　　【答案】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將注意到的違反法規(guī)行為與治理層溝通。如果治理層能夠提供額外審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以與治理層討論其發(fā)現(xiàn)。如果管理層或治理層 不能向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供充分的信息，證明被審計(jì)單位遵守了法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的法律顧問咨詢。如果認(rèn)為向被審計(jì)單位法律顧 問咨詢是不適當(dāng)?shù)幕虿粷M意其提供的意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮向所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律顧問咨詢。

　　6.如果集團(tuán)項(xiàng)目組認(rèn)為對(duì)重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行的工作、對(duì)集團(tuán)層面控制和合并過程執(zhí)行的工作以及在集團(tuán)層面實(shí)施的分析程序還不能獲取形成集團(tuán)審計(jì)意見所依據(jù)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)采取何種措施。

　　(2分)(10分鐘)

　　【答案】集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)選擇某些不重要的組成部分，并對(duì)已選擇的組成部分財(cái)務(wù)信息親自執(zhí)行或由代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作：

　�、偈褂媒M成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì);

　�、趯�(duì)一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類交易或披露實(shí)施審計(jì);

　�、蹖�(duì)可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施特定的審計(jì)程序;

　　④用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審閱。

　　7.根據(jù)資料三，假定不考慮稅費(fèi)及其他因素的影響，計(jì)算該項(xiàng)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃對(duì)東岳集團(tuán)2009年、2010年及2011年合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，并簡(jiǎn)述相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

　　(4分)(15分鐘)

　　【答案】股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施對(duì)東岳集團(tuán)2009年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響=(50-0-2)×1×10×1/2=240(萬(wàn)元)

　　相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理：東岳集團(tuán)在其2009年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬和管理費(fèi)用240萬(wàn)元。

　　2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響=(50-0-3-4)×1×12×2/3-240=104(萬(wàn)元)

　　相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理：東岳集團(tuán)在其2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬和管理費(fèi)用104萬(wàn)元。

　　2011年10月20日因?yàn)楣蓹?quán)激勵(lì)計(jì)劃取消合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額=(50-3-1)×1×11×3/3=506(萬(wàn)元)，同時(shí)確認(rèn)管理費(fèi)用162(506-344)萬(wàn)元。

　　以現(xiàn)金補(bǔ)償600萬(wàn)元高于該權(quán)益工具在回購(gòu)日公允價(jià)值506萬(wàn)元的部分，應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用94萬(wàn)元。

　　合計(jì)=[(50-3-1)×1×11×3/3]-344+(600-506)=256(萬(wàn)元)

　　相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理：

　　①東岳集團(tuán)在其2011年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)作為加速行權(quán)處理，原應(yīng)在剩余期間內(nèi)確認(rèn)的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)在2011年度全部確認(rèn)。

　　②補(bǔ)償?shù)默F(xiàn)金與因股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

　　相關(guān)推薦：

　　考試吧策劃：2012注冊(cè)會(huì)計(jì)師沖刺備考資料匯總

　　2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試各科強(qiáng)化提高試題匯總

　　2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試各科強(qiáng)化輔導(dǎo)講義匯總

　　2012注冊(cè)會(huì)計(jì)師機(jī)考政策解讀及問題解答匯總