| 第 1 頁：試題部分 |
| 第 2 頁：參考答案 |
| 第 6 頁：重點(diǎn)問題及問題解答 |
8.根據(jù)資料四第1項(xiàng)，假定不考慮其他條件，計(jì)算東岳集團(tuán)債務(wù)重組損失，并編制2011年11月12日、2011年12月31日相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】(3分)(10分鐘)
(1)債務(wù)重組損失=0
(2)2011年11月12日：
借：投資性房地產(chǎn)-土地使用權(quán)(成本) 300
無形資產(chǎn)-專利技術(shù) 450
壞賬準(zhǔn)備 100
貸：應(yīng)收賬款 810
資產(chǎn)減值損失 40
(3)2011年12月31日
借：投資性房地產(chǎn)-土地使用權(quán)(公允價(jià)值變動(dòng)) 100
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100(400-300)
借：管理費(fèi)用 7.5[450÷10×(2/12)]
貸：累計(jì)攤銷 7.5
9.根據(jù)資料四第2項(xiàng)，確定北岳公司應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入，并說明其賬務(wù)處理。
(2分)(10分鐘)
【答案】(1)北岳公司應(yīng)確認(rèn)的收入為2000萬元。
(2)企業(yè)銷售商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入，在該項(xiàng)交易中，應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入2000萬 元，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)510萬元，售價(jià)超過收入金額的1000萬元視同控股股東對該公司的資本性投入，計(jì)入“資本公積——股本溢價(jià)”。
10.針對資料(四)第3項(xiàng)，出售股權(quán)交易日，在東岳集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，出售西岳公司股權(quán)取得的價(jià)款與所處置股權(quán)相對應(yīng)西岳公司凈資產(chǎn)之間的差額是多少。應(yīng)如何處理。
(2分)(10分鐘)
【答案】東岳集團(tuán)出售部分對西岳公司股權(quán)(原為75%的股權(quán))后，因仍能夠?qū)ξ髟拦緦?shí)施控制，該交易屬于不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司的投 資，出售股權(quán)交易日，在東岳集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，出售西岳公司股權(quán)取得的價(jià)款3 500萬元與所處置股權(quán)相對應(yīng)西岳公司凈資產(chǎn)3375萬元(18 000×75%×25%)之間的差額125萬元應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加合并資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積。
11.針對資料(五)第1項(xiàng)至第5項(xiàng)，根據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的有關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷是否對注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德產(chǎn)生影響，并簡要說明理由。
(5分)(20分鐘)
【答案】
(1)產(chǎn)生影響。
項(xiàng)目組成員李明的父親與北岳公司的關(guān)聯(lián)實(shí)體構(gòu)成了重大間接經(jīng)濟(jì)利益。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿牡退健?/P>
(2)產(chǎn)生影響。
北海公司是北岳公司的關(guān)聯(lián)實(shí)體。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)安排由審計(jì)項(xiàng)目組以外的人員提供此類服務(wù)，將因自我評價(jià)產(chǎn)生的不利影響降低至可接受的低水平。
(3)產(chǎn)生影響。
如果審計(jì)客戶長期末支付應(yīng)付的審計(jì)費(fèi)用，尤其是相當(dāng)部分的審計(jì)費(fèi)用在出具下一年度審計(jì)報(bào)告前仍未支付，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。
(4)產(chǎn)生影響。
楊鵬是審計(jì)項(xiàng)目組以外的合伙人，與東岳集團(tuán)的財(cái)務(wù)總監(jiān)為夫妻關(guān)系，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。
(5)產(chǎn)生影響。
如果審計(jì)客戶是首次公開發(fā)行證券的公司，關(guān)鍵審計(jì)合伙人在該公司上市后連續(xù)提供審計(jì)服務(wù)的期限，不得超過兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度。在任期結(jié)束后的兩年內(nèi)，該關(guān)鍵審計(jì)合伙人不得再次成為該客戶的審計(jì)項(xiàng)目組成員或關(guān)鍵審計(jì)合伙人。
12.針對資料(六)第1項(xiàng)至第6項(xiàng)，假定不考慮職業(yè)道德的有關(guān)規(guī)定，代張樂簡要回復(fù)財(cái)務(wù)總監(jiān)提出的問題。
(12分)(40分鐘)
【答案】
(1)事項(xiàng)1：
屬于還本銷售方式銷售商品。因?yàn)槟显拦驹阡N售貨物后，在5年后由南岳公司一次退還給南方汽車全部價(jià)款，所以屬于還本銷售形式。
會(huì)計(jì)處理：
Ⅰ實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)，確認(rèn)收入180萬元，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本100萬元。
�、蛎磕觐A(yù)提還本支出：
ⅰ以促銷為目的，可比照廣告費(fèi)用的處理將還本支出分期計(jì)入營業(yè)費(fèi)用，貸方確認(rèn)其他應(yīng)付款。
ⅱ以籌資為目的，可比照借款費(fèi)用資本化方法將還本支出分別不同情況計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或計(jì)入構(gòu)建固定資產(chǎn)的成本，貸方確認(rèn)其他應(yīng)付款。
a.如所籌資金用于投資、補(bǔ)充營運(yùn)資金等，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。
b.如所籌資金用于購建固定資產(chǎn)，在購建期間預(yù)提的還本支出應(yīng)增加相應(yīng)資產(chǎn)價(jià)值。
到期支付還本金額時(shí)，從借方轉(zhuǎn)出其他應(yīng)付款。
增值稅：采取還本銷售方式銷售貨物，銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。
(2)事項(xiàng)2：
�、贂�(huì)計(jì)處理恰當(dāng)。
�、诘谝唬悇�(wù)方面的影響：
對營業(yè)稅的影響：根據(jù)財(cái)稅[2002]191號(hào)，以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅;在投 資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)也不征收營業(yè)稅。因此，北岳公司先將其擁有的大廈用作投資，然后再轉(zhuǎn)讓該股權(quán)，不需要繳納營業(yè)稅。但如果北岳公司直接將大廈銷售給其非關(guān)聯(lián) 單位，則需要根據(jù)銷售不動(dòng)產(chǎn)的規(guī)定計(jì)算繳納營業(yè)稅。
對土地增值稅的影響：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財(cái)稅[1995]48號(hào))的規(guī)定，對于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地(房地 產(chǎn))作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。因此，北岳公司不需要繳納土地增值稅。如果北岳公司直 接將大廈銷售給其非關(guān)聯(lián)單位，則需要計(jì)算繳納土地增值稅。
對印花稅的影響：以不動(dòng)產(chǎn)投資，涉及不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系變化，應(yīng)按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目計(jì)征印花稅。因此，北岳公司用大廈投資，把產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移到被投資企業(yè)的話， 需要繳納印花稅;轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移收據(jù)稅目計(jì)征印花稅。如果北岳公司直接銷售大廈給非關(guān)聯(lián)單位，也要按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)計(jì)征印花稅。
對城建稅、教育費(fèi)附加的影響：繳納營業(yè)稅的同時(shí)需要涉及到城建稅、教育費(fèi)附加的計(jì)算。所以直接銷售多負(fù)擔(dān)營業(yè)稅的同時(shí)，會(huì)多負(fù)擔(dān)相應(yīng)的城建稅和教育費(fèi)附加。
對企業(yè)所得稅的影響：以不動(dòng)產(chǎn)投資，在企業(yè)所得稅中視同轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)來處理。首先北岳公司應(yīng)該按轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)來納稅，計(jì)算的時(shí)候，在企業(yè)所 得稅前可以扣除房產(chǎn)的賬面凈值和交易相關(guān)的稅費(fèi);之后轉(zhuǎn)讓股權(quán)，北岳公司應(yīng)就股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。如果直接銷售不動(dòng)產(chǎn)，在企業(yè)所得稅前可以扣 除負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅和印花稅。
第二，收益方面的影響：如果北岳公司直接將大廈銷售給其非關(guān)聯(lián)單位，會(huì)計(jì)上應(yīng)確認(rèn)固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收益;如果北岳公司先投資后轉(zhuǎn)讓股權(quán)，同樣需要計(jì)算股 權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。但是，在直接銷售大廈的情況下，因?yàn)樯鲜鰻I業(yè)稅等方面的影響，該事項(xiàng)對企業(yè)整體收益的影響金額要小于先投資后轉(zhuǎn)讓股權(quán)的情況。
(3)事項(xiàng)3：
�、倌显拦静荒軐⑸鲜鰳I(yè)務(wù)作為銷售半成品和存貨購進(jìn)來進(jìn)行處理。
�、诘谝�，稅務(wù)方面的影響
對增值稅的影響：作為獨(dú)立的銷售和采購業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。按1000萬元的不含稅價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅;以1287萬元的含稅價(jià)格購回，如果取得增值稅專用發(fā)票的話，可以計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。
對印花稅的影響：簽訂了合同的話，分別按照購銷合同繳納印花稅。計(jì)稅依據(jù)為合同所載的金額，合同中如果直接列示的是含稅價(jià)，那么印花稅的依據(jù)也是含稅的金額。
對城建稅、教育費(fèi)附加的影響：城建稅和教育費(fèi)附加按實(shí)際繳納的增值稅為計(jì)稅基礎(chǔ)來計(jì)算。如果進(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng)，本期不用繳納增值稅的話，城建稅和教育費(fèi)附加不用考慮。
對企業(yè)所得稅的影響：銷售半成品的時(shí)候，需要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，城建稅、教育費(fèi)附加和印花稅可以在企業(yè)所得稅前扣除。
第二，收益方面的影響：南岳公司該業(yè)務(wù)不能作為銷售半成品確認(rèn)收入，而是應(yīng)當(dāng)本著實(shí)質(zhì)重于形式要求將該項(xiàng)業(yè)務(wù)作為委托加工業(yè)務(wù)來處理。對于發(fā)出的存貨，應(yīng)作為“委托加工物資”核算，收到的款項(xiàng)，作為“其他應(yīng)付款”反映，該項(xiàng)業(yè)務(wù)不影響南岳公司損益。
(4)事項(xiàng)4：
稅法上規(guī)定：南岳公司銷售產(chǎn)品的同時(shí)提供勞務(wù)，屬于增值稅的混合銷售業(yè)務(wù)，繳納增值稅是正確的。但是因?yàn)樗峁﹦趧?wù)的質(zhì)量出現(xiàn)問題，對方只支付了107萬的貨款，屬于銷售上的折讓，可以按銷售折讓的方法來處理。
(5)事項(xiàng)5：
①根據(jù)營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營業(yè)主在約定的時(shí)間內(nèi)提供房產(chǎn)使用權(quán)與酒店進(jìn)行合作經(jīng)營，如果房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)并未歸屬新的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，業(yè)主按照合同約定 取得的固定收入和分紅收入均應(yīng)視為租金收入，根據(jù)有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。因此，北岳公司應(yīng)該就取得的 收入依法繳納服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅，并同時(shí)負(fù)擔(dān)繳納城建稅和教育費(fèi)附加。
�、诟鶕�(jù)印花稅的相關(guān)規(guī)定，租賃合同屬于印花稅的征收范圍，適用稅率1‰。北岳公司的房產(chǎn)酒店式經(jīng)營合作經(jīng)營合同，實(shí)質(zhì)就是租賃合同，應(yīng)該按規(guī)定適用租賃合同的印花稅稅率貼花完稅。
�、鄹鶕�(jù)房產(chǎn)稅的相關(guān)規(guī)定，房屋出租的，以房產(chǎn)租金收入，依法乘以12%計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。北岳公司應(yīng)該就雙方酒店合作收入，按12%計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。
�、芨鶕�(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，租賃收入屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。北岳公司應(yīng)該將上述500萬元收入計(jì)入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中。
長江公司基本概況
長江股份有限公司(下稱“長江公司”)系2004年由某大型國企改制成立的股份有限公司，于2006年成功在上海證券交易所上市，從2006年至 2008年對外報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)表中均顯示企業(yè)的經(jīng)營狀況良好，經(jīng)營收益基本按照20%的增長幅度遞增，負(fù)責(zé)審計(jì)業(yè)務(wù)的B會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的 審計(jì)報(bào)告，股價(jià)達(dá)到穩(wěn)步增長。但是在2010年4月10日，長江公司提交給證券交易所的年報(bào)中顯示企業(yè)累計(jì)巨額虧損達(dá)3億元人民幣，并說明之前兩年的財(cái)務(wù) 報(bào)告中存在虛假信息，根據(jù)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，2007年企業(yè)虧損1億元，2008年企業(yè)虧損0.73億元，并且有高達(dá)5億元的資產(chǎn)抵押給銀行，存在涉 及金額12億元的未決訴訟。長江公司董事會(huì)為了轉(zhuǎn)變現(xiàn)有財(cái)務(wù)不利的狀況，2011年1月決定更換A會(huì)計(jì)師事務(wù)所并對公司2011年度和2012年的財(cái)務(wù)報(bào) 表進(jìn)行審計(jì)，以便為公司的下一步的繼續(xù)發(fā)展提供真實(shí)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派合伙人趙亮擔(dān)任長江公司2011年度和2012年的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的 項(xiàng)目合伙人。
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