2012注冊會計師《職業(yè)能力綜合測試》模擬題(3)

　　資料(一)

　　A會計師事務所經(jīng)過審計在內(nèi)部控制方面發(fā)現(xiàn)了以下若干問題：

　　(1)2011年2月，公司在其總經(jīng)理張某的策劃和推動下，開始從事外幣期貨和期權交易。高層管理人員對于期貨和期權交易并不了解，僅僅是根據(jù)平常對 市場行情的了解，感覺該項業(yè)務收益高，見效快，所以積極推動上馬。公司董事會事后通過其他渠道獲知本公司在從事期貨和期權交易，認為不恰當，但是在管理層 堅持的情況下，并沒有采取有效措施予以制止。

　　(2)2011年8月，公司董事會準備采用直接委派的方式，委派財務經(jīng)理、內(nèi)部審計經(jīng)理和銷售部經(jīng)理，總經(jīng)理張某表示已經(jīng)將經(jīng)營管理委托給自己，且自 己對經(jīng)營情況全權負責，如果委托其他的人員擔任財務經(jīng)理、內(nèi)部審計經(jīng)理和銷售部經(jīng)理，將不利于自己的工作，所以堅持安排自己的人員擔任上述職務。公司董事 會只好表示認可。

　　(3)2011年10月，由于受到國際外幣市場的重大影響，公司沒有能夠準確判斷投資外幣的走勢，造成虧損，公司總經(jīng)理張某認為很快趨勢就會轉回，堅 持補倉。為了滿足不斷增加的交易量對交易保證金的需求，張某授意公司財務部將董事會和銀行貸款協(xié)議中明確規(guī)定的基建建設工程用途的貸款3億人民幣用于支付 保證金。同時對于該資金用途的變化沒有向董事會報告，也沒有告知貸款銀行。對于造成的期權、期貨交易的損失，也沒有在財務報表中反映和披露。

　　(4)根據(jù)長江公司《風險管理手冊》的規(guī)定，公司的期權交易業(yè)務，實行交易員——風險管理委員會——審計部門——總經(jīng)理——董事會層層上報、交叉控制 的制度。同時規(guī)定，損失在100萬元以上的每筆交易要提交風險管理部門評估，任何導致500萬元以上損失的交易均必須強制平倉�！讹L險管理手冊》中還明確 規(guī)定公司的止損限額是每年1 000萬元。但是交易員、風險管理委員會、審計部均沒有按照規(guī)定執(zhí)行。造成張某為挽回損失，一錯再錯，造成巨額損失，但是董事會對期權期貨交易的盈虧情況 始終不知情。

　　資料(二)

　　經(jīng)審計，在實質(zhì)性程序階段審計投資的過程中，了解到下列情況，同時實施了相應的審計程序。

　　一、注冊會計師了解到的情況

　　2011年度，長江公司出現(xiàn)以下情況：一方面，長江公司的資金周轉陷入危機，截至2011年年末，控股股東大華集團占用長江公司及其子公司資金近20 億元。另一方面，長江公司的主營業(yè)務出現(xiàn)滑坡。2011年度，公司的主營業(yè)務繼續(xù)巨額虧損。面對大股東占款和經(jīng)營虧損的雙重危機，長江公司于2011年 12月通過兩筆股權轉讓交易確認了2億元的股權轉讓收益。

　　第一筆股權轉讓交易是長江公司向其控股股東轉讓全資子公司的股權。長江公司于2011年12月將其持有的全資子公司東江公司的股權，以13 600萬元的評估價值向其控股股東大華集團轉讓，并將轉讓價值高于賬面價值的2 500萬元確認為股權轉讓收益。

　　第二筆股權轉讓交易是長江公司將其與子公司聯(lián)合成立的另一家子公司的股權進行轉讓。長江公司與其控股子公司西江公司于2011年11月30日共同出資 設立子公司東川公司，注冊資本為17 300萬元，其中長江公司以其擁有的一座大廈資產(chǎn)出資，評估作價12 110萬元，占東川公司注冊資本的70%，西江公司以貨幣資金5 190萬元出資，占東川公司注冊資本的30%。2011年12月，長江公司及其子公司西江公司將持有的東川公司的全部股權以評估價值35 600萬元轉讓給某非關聯(lián)單位，共確認股權轉讓收益18 300萬元。

　　二、注冊會計師實施的主要審計程序

　　對于第一筆股權轉讓交易，注冊會計師實施了以下審計程序并獲取了相關審計證據(jù)：

　　1.獲取并檢查了長江公司關于轉讓東江公司股權的董事會決議;

　　2.獲取并檢查了長江公司與大華集團簽署的《股權轉讓協(xié)議》(但缺少協(xié)議簽署日期和雙方法定代表人簽字);

　　3.獲取并檢查了大華集團上報地方國資委的《關于大華集團與上市公司對部分子公司股權進行轉讓的請示》(請示落款日為2012年3月2日);

　　4.獲取并檢查了長江公司關于轉讓東江公司股權的記賬憑證及賬務處理(轉讓東江公司股權的交易形成了對大華集團的其他應收款----大華集團);

　　5.長江公司出于轉讓東江公司股權之目的，于2011年11月聘請D會計師事務所對東江公司2011年1-10月的財務報表進行了審計，D會計師事務 所出具了保留意見的審計報告。保留意見涉及的主要事項包括：(1)東江公司短期借款已逾期，但未預提可能負擔的銀行罰息;(2)東江公司2011年8月份 前基本處于停產(chǎn)狀態(tài)，對廠房、設備及原材料等未進行減值測試;(3)東江公司預付、應收款項中預付及應收大華集團款項90 900萬元，由于大華集團資金周轉困難，無法正常歸還，對于其可收回金額無法確定。

　　對于第二筆股權轉讓交易，注冊會計師實施了以下審計程序并獲取了相關審計證據(jù)：

　　1.獲取并檢查了長江公司關于設立東川公司和出售該股權的董事會決議(在2011年12月8日的董事會決議中，長江公司同時做出了兩項決議，一是設立東川公司;二是出售東川公司股權);

　　2.獲取并檢查了長江公司與西江公司簽訂的關于成立東川公司的協(xié)議;

　　3.獲取并檢查了東川公司的法人營業(yè)執(zhí)照(注明的企業(yè)成立日期為2011年11月30日);

　　4.獲取并檢查了長江公司、西江公司與受讓單位簽訂的《股權轉讓協(xié)議》;

　　5.獲取并檢查了評估機構為轉讓東川公司股權出具的資產(chǎn)評估報告;

　　6.獲取并檢查了長江公司設立及轉讓東川公司股權的記賬憑證及賬務處理。

　　基于上述審計程序和相關證據(jù)，注冊會計師認可了長江公司在兩筆股權轉讓交易中確認的股權轉讓收益。

　　資料(三)

　　在審計過程中，審計項目組注意到下列事項：

　　(1)2011年1月1日，長江公司與嘉華公司簽訂資產(chǎn)轉讓合同。合同約定，長江公司將其辦公樓以4 500萬元的價格出售給嘉華公司，同時長江公司自2011年1月1日至2015年12月31日止期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年末需支付嘉華公司租金 300萬元，期滿后嘉華公司收回辦公樓。當日，該辦公樓賬面原值為6 000萬元，已計提折舊750萬元，未計提減值準備，預計尚可使用年限為35年：同等辦公樓的市場售價為5 500萬元：市場上租用同等辦公樓需每年支付租金520萬元。1月10日，長江公司收到嘉華公司支付的款項，并辦妥辦公樓產(chǎn)權變更手續(xù)。長江公司會計處 理：2011年確認營業(yè)外支出750萬元，管理費用300萬元。

　　(2)2011年10月1日，長江公司將持有的新華公司債券(長江公司將其初始確認為可供出售金融資產(chǎn))出售給金帆公司，取得價款2 500萬元已于當日收存銀行;同時，長江公司與金帆公司簽訂協(xié)議，約定2011年12月31日按2 524萬元的價格回購該債券，該債券的初始確認金額為2 400萬元，假定截至2011年10月1日，其公允價值一直未發(fā)生變動。當日，長江公司終止確認了該項目可供出售金融資產(chǎn)，并將收到的價款2 500萬元與其賬面價值2 400萬元之間的差額100萬元計入了當期損益(投資收益)。

　　(3)經(jīng)董事會批準，長江公司2011年9月30日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將僅次于城區(qū)的辦公用房轉讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉 讓價格為6 200萬元，乙公司應于2012年1月15日前支付上述款項;長江公司應協(xié)助乙公司于2012年2月1日前完成辦公用房所有權的轉移手續(xù)。2011年年 度，長江公司對該辦公用房計提了480萬元折舊計入管理費用。該辦公用房系2006年3月達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9 800萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提折舊，至2011年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準備。

　　(4)2011年12月18日，長江公司對鑫源公司銷售商品一批，取得收入1000萬元(不含稅)，貨款未收。2012年1月，鑫源公司提出該商品存 在質(zhì)量問題要求退貨，長江公司經(jīng)與鑫源公司反復協(xié)商，達成一致意見：長江公司給予折讓5%，鑫源公司放棄退貨的要求。2012年1月，長江公司在開出紅字 增值稅專用發(fā)票后，沖減主營業(yè)務收入50萬元，應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)8.5萬元。

　　資料(四)

　　A會計師事務所2011年度長江公司審計項目組主要負責人員如下：趙亮擔任審計項目合伙人，李江擔任項目經(jīng)理，陳軍為現(xiàn)場負責人。

　　(1)李江的母親于2009年購買長江公司發(fā)行的企業(yè)債券，面值5 000元，即將到期。

　　(2)陳軍以前的同事李文現(xiàn)在在長江公司擔任財務總監(jiān)。陳軍與李文5年前均在甲企業(yè)財務部門任職，兩人負責的業(yè)務不同，平時接觸不多，關系一般，二人從甲公司離職后均未聯(lián)系。

　　(3)審計過程中，適逢長江公司招聘高級管理人員，趙亮注冊會計師應長江公司的要求對可能錄用人員的證明文件進行檢查，并就是否錄用形成書面意見。

　　(4)在對存貨監(jiān)盤時，需要對部分存貨的品質(zhì)進行鑒定，于是聘請鑒定師黃鑫參與了本次鑒定工作，考慮到黃鑫鑒定師以前曾與長江公司有業(yè)務往來，A會計 師事務所對其講解了注冊會計師職業(yè)道德的相關規(guī)定和本次審計的目的，并獲取了黃鑫鑒定師對本次鑒定工作職業(yè)道德的承諾函。

　　(5)接受委托后，項目組成員梁馨被長江公司聘為獨立董事。為保持獨立性，在審計業(yè)務開始前，A會計師事務所將其調(diào)離項目組。

　　資料(五)

　　在審計過程A會計師事務所了解到長江公司2012年部分業(yè)務發(fā)展計劃，負責審計的項目經(jīng)理李江要求參加本次審計的注冊會計師注意了解到的業(yè)務發(fā)展計劃，在明年審計時加以注意重點審計。(以下摘自業(yè)務發(fā)展計劃中與審計業(yè)務有關的事項及李江對參與審計的注冊會計師的要求)

　　(1)根據(jù)2012年業(yè)務發(fā)展計劃，長江公司需要籌集大量的資金。長江公司股東之一南風風險投資有限公司同意向長江公司提供資金，并按年收取利息。請問：根據(jù)稅法規(guī)定，上述計劃將對長江公司產(chǎn)生哪些稅務影響。

　　(2)根據(jù)2012年業(yè)務發(fā)展計劃，長江公司將對部分經(jīng)營業(yè)務進行調(diào)整，擬在2012年出售所持西華軸承公司的全部股權，預計2012年10月完成股 權轉讓。請問：若2012年10月成功出售所持西華軸承公司的全部股權，根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，長江公司如何編制2012年度合并財務報表?若長江公司 與獨立的第三方僅就西華軸承公司的股權簽訂股權轉讓協(xié)議，但截至2012年12月31日股權轉讓尚未成功，根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，長江公司如何編制 2012年度合并財務報表。

　　(3)根據(jù)2012年業(yè)務發(fā)展計劃，長江公司研發(fā)部門將有5個研發(fā)項目進入成品設計和生產(chǎn)測試階段。請問：根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，如何劃分研究階段和開發(fā)階段?根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，研究階段和開發(fā)階段的支出如何進行會計處理。

　　(4)2011年長江公司產(chǎn)品所需的甲材料(主要依賴進口)價格波動較大，且總體上漲趨勢明顯，根據(jù)2012年業(yè)務發(fā)展計劃，長江公司決定利用境外衍 生品市場開展套期保值業(yè)務，針對甲原材料國際市場價格總體上漲的情況，采用賣出套期保值方式進行套期保值。請問：上述套期業(yè)務是否存在不當之處，并說明理 由。

　　(5)根據(jù)2012年業(yè)務發(fā)展計劃，長江公司于2011年12月20日通過司法拍賣拍得正則上市公司4.5億股股權，占正則上市公司有表決權股份的 51%，支付銀行存款2.25億元。該日，正則上市公司貨幣資金為1.8億元，股東權益為1.8億元。長江公司2011年控制正則上市公司的目的是，計劃 在2012年4月1日向正則上市公司注入長江公司的分公司長運公司(主要負責水泥生產(chǎn)和銷售)的全部資產(chǎn)，從而實現(xiàn)長江公司的水泥生產(chǎn)和銷售業(yè)務的整體上 市，進一步盤活資產(chǎn)存量。請問：長江公司拍賣拍得正則上市公司股權是否屬于企業(yè)合并，并簡要說明該項業(yè)務在長江公司2011年合并財務報表中的會計處理方 法。

　　(6根據(jù)2012年業(yè)務發(fā)展計劃，長江公司計劃對房屋、建筑物固定資產(chǎn)進行改擴建，以適應公司計劃投資的新產(chǎn)品項目，同時改善公司的辦公環(huán)境。請問對于房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的情況下稅法有何的具體的處理規(guī)定。

　　(7)根據(jù)2012年業(yè)務發(fā)展計劃，長江公司計劃在2012年出售部分舊的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的具體資料如下表

　　對于長江公司出售上述固定資產(chǎn)請從稅法流轉稅角度分析長江公司應納哪些流轉稅，需要辦理哪些稅務手續(xù)，并計算應納流轉稅稅額。

　　(8)出于戰(zhàn)略控制需要，華偉公司與長江公司達成股權收購協(xié)議，華偉公司以本公司公允價值為8元/股的5400萬股和4800萬元銀行存款收購長江公 司的全資子公司維佳公司80%的股份，從而使維佳公司成為華偉公司的控股子公司。經(jīng)過測算，股權支付占交易支付總額90%，非股權支付所占比例為10%， 交易各方承諾股權收購完成后不改變原有經(jīng)營活動，并長期持有，原股東5年內(nèi)不轉讓取得的股權。請問，長江公司的股權轉讓，應如何計算轉讓所得。

　　資料(六)

　　長江公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，長江公司所在城市不屬于擴大增值稅抵扣范圍的試點城市。

　　長江公司2011年度合并財務報表于2012年3月31日經(jīng)董事會批準后對外報出。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料(一)從內(nèi)部控制的角度，簡要分析長江公司在控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息系統(tǒng)與溝通、對控制的監(jiān)督等方面存在的缺陷。

　　(10分)(30分鐘)

　　【回答】

　　1.控制環(huán)境：

　　(1)董事會軟弱無力，沒有履行好監(jiān)督管理層的職責，也沒有能夠及時獲取和掌握公司經(jīng)營管理中的重大信息。

　　(2)管理層中總經(jīng)理風格過于冒進，風險意識淡薄，僅僅憑其對市場行情的了解，就冒險進入不熟悉的高風險的期權期貨行業(yè)。

　　(3)總經(jīng)理誠信存在嚴重缺失，為了回避董事會的財務監(jiān)督，拒絕接受董事會委派的財務經(jīng)理和內(nèi)部審計經(jīng)理，同時向社會發(fā)布失實的信息，欺騙投資者。

　　(4)公司執(zhí)行業(yè)務的交易員以及風險管理、財務、審計等部門的員工的職業(yè)道德、業(yè)務能力等方面存在不足，沒有能夠按照內(nèi)部控制的規(guī)定執(zhí)行。

　　(5)公司內(nèi)部機構職責分配不恰當，總經(jīng)理作為公司管理層人員，對于多項職責均越俎代庖，造成正常的執(zhí)行和監(jiān)督職能的混淆，最終造成巨大損失。

　　2.風險評估：

　　(1)公司管理未對從事期貨期權業(yè)務的風險進行正確的評估，就貿(mào)然進入該市場，在后期發(fā)生市場跌幅較大時，未能進行科學的分析和判斷，也沒有認識到主觀堅持市場判斷、并進行市場交易的巨大風險和嚴重的后果。

　　(2)公司風險管理部門和人員對于期權交易既未履行風險評估職責，也未履行風險提示、預警和報告職責。

　　(3)風險應對措施缺乏，在期權業(yè)務開始出現(xiàn)較大損失的情況下，沒有采取平倉等果斷有利的措施控制損失，而是繼續(xù)進行錯誤交易進一步加大了風險和損失。

　　(4)公司財務部門未能及時的評估、預警和報告填補期權交易保證金窟窿可能引發(fā)的巨大財務風險，導致公司財務狀況持續(xù)不斷惡化。

　　3.控制活動：

　　(1)對期權期貨交易員的交易行為，缺乏復核、評估和審計的職位，導致交易員超過授權范圍連續(xù)進行錯誤的交易。

　　(2)對于重大的貨幣資金支付的控制薄弱。導致在董事會不知情的情況下，將有明確用途的貸款挪作他用。

　　(3)會計系統(tǒng)控制失效。期權交易損失未被真實、完整地確認、計量、報告和披露，提供虛假財務報告。

　　(4)內(nèi)部審計控制失效。沒有及時揭露期權期貨交易中的錯誤行為和重大損失。

　　(5)人員素質(zhì)控制失敗。相關的交易員、風險管理人員、內(nèi)部審計人員道德素養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)存在缺陷。

　　4.信息與溝通：

　　(1)公司內(nèi)部沒有建立及時、準確收集、傳遞與內(nèi)部控制相關的信息，確保信息在單位內(nèi)部、單位與外部之間進行有效的溝通。

　　(2)董事會與風險管理委員會、管理層之間沒有良好的溝通，管理層與內(nèi)部審計部門之間沒有良好的溝通。

　　(3)董事會獲取信息的能力比較弱，造成長時間被管理層蒙蔽，沒有及時掌握經(jīng)營管理中的重大信息。

　　5.監(jiān)督：

　　(1)公司缺乏內(nèi)部控制執(zhí)行情況的個別評價和持續(xù)監(jiān)控，導致內(nèi)部控制制度在具體業(yè)務中沒有得到有效的執(zhí)行。

　　(2)所有可能影響企業(yè)實現(xiàn)目標的內(nèi)部控制缺陷，均應向能采取必要行動的人員匯報，但是公司總經(jīng)理張某挪用基建工程款卻沒有向相關人員報告。

　　2.注冊會計師在對長江公司的審計過程中發(fā)現(xiàn)較高級別的管理層涉嫌舞弊的情況，針對該情況應采取何種應對措施。

　　(2分)(10分鐘)

　　【回答】

　　(1)重新評估舞弊導致的重大錯報風險，并考慮重新評估的結果對審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。

　　(2)重新考慮此前獲取的審計證據(jù)的可靠性，包括管理層聲明的完整性和可信性，以及作為審計證據(jù)的文件和會計記錄的真實性，并考慮管理層與員工或第三方串通舞弊的可能性。

　　3.A會計師事務所在接受長江公司的委托后，考慮通過查閱B會計師事務所的工作底稿獲取有關期初余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，查閱時應關注的重點內(nèi)容具體包括哪些。

　　(1.5分)(10分鐘)

　　【回答】

　　查閱前任注冊會計師工作底稿的重點具體包括：

　　(1)查閱前任注冊會計師工作底稿中的所有重要審計領域。

　　(2)考慮前任注冊會計師是否已實施審計程序評價資產(chǎn)負債表重要賬戶期初余額的合理性。

　　(3)復核前任注冊會計師建議的調(diào)整分錄和未更正錯報匯總表，并評價其對當期審計的影響。

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