2012注冊會計師《職業(yè)能力綜合測試》模擬題(1)

　　答案部分

　　一、綜合題

　　1、

　　【正確答案】：【參考答案】注意：綜合試題資料龐雜，標準答案難以唯一，所給答案僅供參考。

　　1.根據(jù)資料(一)和資料(三)，簡要分析綠源公司面臨的主要經(jīng)營風(fēng)險。

　　【答案】綠源公司目前面臨的主要經(jīng)營風(fēng)險：

　�、匍_發(fā)新產(chǎn)品，可能會導(dǎo)致綠源公司產(chǎn)品責(zé)任增加等風(fēng)險。

　�、诰G源公司的競爭對手推出新品，銷量很好，綠源公司通過調(diào)低銷售價格來爭取市場份額，同時由于新型環(huán)保設(shè)備逐步取代傳統(tǒng)環(huán)保設(shè)備，綠源公司原有產(chǎn)品形成存貨積壓，給綠源公司的生產(chǎn)和發(fā)展帶來較大的壓力。

　�、蹣I(yè)務(wù)擴張，及其可能導(dǎo)致的被審計單位對市場需求的估計不準確等風(fēng)險。

　　④公司的融資能力受到限制，很可能導(dǎo)致公司持續(xù)經(jīng)營存在風(fēng)險。

　�、菥G源公司研發(fā)部門高端人員流動頻繁，對于新品的研究進展比較緩慢，并且由于工作壓力大且薪酬水平相對較低，難以招聘到高素質(zhì)的研發(fā)人才，不足以應(yīng)對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長風(fēng)險。這樣會阻礙綠源公司新產(chǎn)品的研發(fā)和推廣，給其持續(xù)經(jīng)營帶來風(fēng)險。

　　⑥信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化，技術(shù)難以與經(jīng)營活動融合，從而增加重大的錯報風(fēng)險。

　　2.識別綠源公司2010年度財務(wù)報表存在的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險，針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，在選擇進一步審計程序時，李偉注冊會計師可以通過哪些方式提高審計程序的不可預(yù)見性。

　　【答案】(1)綠源公司2010年度財務(wù)報表存在的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險主要有：

　�、僭诮�(jīng)濟不發(fā)達的地區(qū)開展業(yè)務(wù)同時發(fā)生了購并業(yè)務(wù)，產(chǎn)生了經(jīng)營風(fēng)險，在經(jīng)濟不穩(wěn)定的地區(qū)開展業(yè)務(wù)，很可能導(dǎo)致難以收回成本的情況發(fā)生，影響公司的經(jīng)營成果。

　　②公司的融資能力受到限制，很可能導(dǎo)致公司持續(xù)經(jīng)營存在風(fēng)險。

　�、酃芾韺訉Υ齼�(nèi)部控制的理念、在人力資源方面的舉措、對誠信和道德價值觀念方面存在的問題等，表明綠源公司不具備良好的控制環(huán)境。

　　④管理層年薪制方案可能引發(fā)舞弊風(fēng)險。

　�、葚攧�(wù)信息系統(tǒng)的提前更換，可能存在不穩(wěn)當運行的情況。

　　(2)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，在選擇進一步審計程序時，李偉注冊會計師可以通過下列方式提高審計程序的不可預(yù)見性：

　�、賹δ承┮郧拔礈y試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認定實施實質(zhì)性程序。

　�、谡{(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預(yù)期。

　�、鄄扇〔煌�的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同。

　　④選取不同的地點實施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點。

　　3.識別綠源公司2010年度財務(wù)報表存在的認定層次的重大錯報風(fēng)險。

　　【答案】認定層次的重大錯報風(fēng)險如下：

　　(1)在2009年度實行銷售收入增加20%的基礎(chǔ)上，綠源公司董事會確定的2010年銷售收入增長目標為28%。綠源公司管理層實行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標的完成情況上下浮動。綠源公司所處行業(yè)2010年的平均銷售增長率為18%。因此公司的營業(yè)收入“發(fā)生”、應(yīng)收賬款“存在性”認定存在重大重大錯報風(fēng)險。

　　(2)2009年度的毛利率為20%，考慮其建議零售價低于2009年6%以及主要原材料價格平均上漲5%，那么2010年度的毛利率應(yīng)該在9%左右，但是2010年度的毛利率為14.38%，所以有可能高估收入或低估成本，因此公司的營業(yè)成本“完整性”、“準確性”及營業(yè)收入“發(fā)生”、“準確性”認定存在重大錯報風(fēng)險。

　　(3)2009年的毛利率為20%，2010年度的毛利率為14.38%，同時2010年度開始下調(diào)主要產(chǎn)品的售價，說明企業(yè)存貨在2010年末就可能減值的跡象，另外分析2010年度比2009年度存貨跌價準備的計提減少了22.92%，說明很可能少計提存貨跌價準備，因此公司的存貨“計價和分攤”及資產(chǎn)減值損失“完整性”認定存在重大錯報風(fēng)險。

　　(4)由于研發(fā)部門高端人員流動頻繁，導(dǎo)致新產(chǎn)品研發(fā)進展緩慢，但本年開發(fā)支出卻增加近100%，可能存在將應(yīng)當列入當期費用的支出列入開發(fā)支出的風(fēng)險，影響開發(fā)支出的存在認定。

　　(5)至2010年12月31日，訴訟尚在進行中。新源公司根據(jù)案件的進展情況和律師的意見，認為很可能會發(fā)生賠償支出。但是資料三顯示預(yù)計負債的金額為0，可見被審計單位存在少計提預(yù)計負債的可能性，因此公司的預(yù)計負債“完整性”認定存在重大錯報風(fēng)險。

　　4.假定綠源公司2010年度財務(wù)報表存在舞弊導(dǎo)致的認定層次重大錯報風(fēng)險，李偉注冊會計師應(yīng)當考慮采用哪些方式予以應(yīng)對。

　　【答案】①改變擬實施審計程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計證據(jù)，或獲取其他佐證性信息，包括更加重視實地觀察或檢查，在實施函證程序時改變常規(guī)函證內(nèi)容，詢問被審計單位的非財務(wù)人員等。

　　②改變實質(zhì)性程序的時間，包括在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序，或針對本期較早時間發(fā)生的交易事項或貫穿于整個本期的交易事項實施測試。

　�、鄹淖儗徲嫵绦虻姆秶�，包括擴大樣本規(guī)模，采用更詳細的數(shù)據(jù)實施分析程序等。

　　5. 注冊會計師根據(jù)識別出的可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況時，應(yīng)當實施怎樣的進一步審計程序。

　　【答案】 (1)當識別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況時，注冊會計師應(yīng)當實施下列進一步審計程序：

　�、偃绻�管理層尚未對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，提請其進行評估。

　�、谠u價管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關(guān)的未來應(yīng)對計劃，這些計劃的結(jié)果是否可能改善目前的狀況，以及管理層的計劃對于具體情況是否可行。

　�、廴绻�被審計單位已編制現(xiàn)金流量預(yù)測，且對預(yù)測的分析是評價管理層未來應(yīng)對計劃時所考慮的事項或情況的未來結(jié)果的重要因素，評價用于編制預(yù)測的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性，并確定預(yù)測所基于的假設(shè)是否具有充分的支持。

　　④考慮自管理層作出評估后是否存在其他可獲得的事實或信息。

　�、菀�求管理層和治理層(如適用)提供有關(guān)未來應(yīng)對計劃及其可行性的書面聲明。

　　6. 針對資料一所提到綠源公司放棄免稅，簡要分析綠源公司在放棄免稅應(yīng)注意的事項。

　　【答案】根據(jù)增值稅的相關(guān)規(guī)定，綠源公司綜合考慮放棄免稅的收益和享受免稅收益的差異對企業(yè)發(fā)展的利弊，可以選擇放棄免稅。放棄免稅后，應(yīng)注意的事項有：

　　(1)如果決定放棄免稅權(quán)，要以書面形式提交放棄免稅聲明，到稅務(wù)機關(guān)備案。綠源公司應(yīng)自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅。

　　(2)綠源公司放棄免稅權(quán)后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。

　　(3)綠源公司一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。

　　(4)綠源公司在免稅期內(nèi)購進用于免稅項目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。

　　7.針對資料二第1項，判斷綠源公司未將中天公司納入2010年度合并財務(wù)報表的合并范圍是否恰當，并簡要說明理由。

　　【回答】綠源公司未將中天公司納入2010年度合并財務(wù)報表合并范圍的做法不恰當。

　　理由如下：按照《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》的規(guī)定，合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當以控制為基礎(chǔ)予以確定。

　　綠源公司擁有中天公司80%的股權(quán)，中天公司屬于綠源公司的子公司;雖然中天公司資不抵債，但中天公司仍然持續(xù)經(jīng)營，綠源公司對中天公司也仍然具有控制權(quán)，因此，綠源公司應(yīng)將中天公司納入合并范圍。

　　8.針對資料二第2項，分析說明綠源公司2010年的合并財務(wù)報表中應(yīng)如何進行會計處理，商譽如何計算。

　　【答案】會計處理：

　　綠源公司2010年的合并財務(wù)報表中，對于購買日之前持有的西山國際20%的股權(quán)，應(yīng)當按照該股權(quán)在購買日的公允價值480萬元進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額80萬元(480-400)計入當期投資收益;購買日之前持有的西山國際20%的股權(quán)涉及其他綜合收益，那么與其相關(guān)的其他綜合收益60萬元應(yīng)當轉(zhuǎn)為購買日所屬當期投資收益。綠源公司應(yīng)當在附注中披露其在購買日之前持有的西山國際20%股權(quán)在購買日的公允價值、按照公允價值重新計量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。

　　商譽=原持有西山國際20%股權(quán)在購買日的公允價值480+2010年4月1日投資成本

　　1 500-2010年4月1日享有西山國際可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額2 500×60%=480(萬元)

　　9.針對資料二第3項和第4項，分別編制綠源公司與轉(zhuǎn)讓香山集團和廣通公司股票相關(guān)的會計分錄。

　　【答案】 (1)綠源公司與轉(zhuǎn)讓香山集團股權(quán)的分錄為：

　　借：銀行存款 4 700 000

　　貸：長期股權(quán)投資 4 300 000

　　投資收益 400 000

　　借：資本公積——其他資本公積 500 000

　　貸：投資收益 500 000

　　(2)綠源公司與轉(zhuǎn)讓廣通公司股票的會計分錄為：

　　借：銀行存款 5 200

　　交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 1 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 4 000

　　投資收益 2 200

　　結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損益

　　借：投資收益 1 000

　　貸：公允價值變動損益 1 000

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