2012注冊會計師《職業(yè)能力綜合測試》模擬題(1)

　　10.針對資料四第1項至第5項，結(jié)合資料七，逐項判斷綠源公司的相關(guān)會計處理是否恰當，并簡要說明理由。

　　【答案】(1)會計處理不恰當。理由如下：

　　根據(jù)綠源公司的章程規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要經(jīng)股東大會審議，但綠源公司沒有召開股東大會履行審批手續(xù)，其股權(quán)轉(zhuǎn)讓處理是不合理的。

　　《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》第七條規(guī)定，企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)讓方的，應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn);保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，不應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)。因此，關(guān)鍵是判斷在2010年12月31日，企業(yè)是否已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方。

　　在該事項中，2011年3月19日，有關(guān)政府部門才批復(fù)同意新能集團以協(xié)議價收購綠源公司所持某商業(yè)銀行股權(quán)，而且有關(guān)股權(quán)的過戶手續(xù)截止到審計報告日尚未完成，其所有權(quán)上的風(fēng)險與報酬的轉(zhuǎn)移尚存不確定性，可以認為在2010年12月31日控制權(quán)尚未轉(zhuǎn)移，資產(chǎn)仍屬于綠源公司所有。因此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓差額不能計入2010年度的投資收益。

　　(2)會計處理不恰當。理由如下：

　　2010年12月18日，綠源公司向正保公司銷售商品時，該批商品存在質(zhì)量問題這一事實已經(jīng)存在;2011年1月綠源公司給予5%的折讓，只是對2010年12月18日已經(jīng)存在的情況提供了進一步的證據(jù)，需要對2010年12月18日與確認銷售收入有關(guān)項目的金額重新作出估計。因此，綠源公司給予正保公司的商品銷售折讓一事，屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項，綠源公司應(yīng)調(diào)整2010年度財務(wù)報表中的營業(yè)收入100萬元和相關(guān)項目的金額。綠源公司將該銷售折讓直接沖減2011年1月的銷售收入是不正確的。

　　(3)會計處理不恰當。理由如下：

　　按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，售后租回形成經(jīng)營租賃，售價高于公允價值的，其高出公允價值的部分應(yīng)予以遞延，并在預(yù)計資產(chǎn)的使用期限內(nèi)攤銷，綠源公司該事項是售后租回形成經(jīng)營租賃，對于售價高于公允價值的部分，應(yīng)該予以遞延，并在預(yù)計的使用期內(nèi)攤銷，不應(yīng)直接計入營業(yè)外收入。

　　(4)會計處理不恰當。理由如下：

　　銷貨方只有在將所售商品所有權(quán)上的相關(guān)主要風(fēng)險和報酬全部轉(zhuǎn)移給了購貨方后，才能確認相關(guān)的商品銷售收入。本例中是2010年12月31日將設(shè)備運抵大洋公司并未說明已安裝調(diào)試驗收合格達到預(yù)定可使用狀態(tài)，與該設(shè)備所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬尚未全部轉(zhuǎn)移給大洋公司，不符合收入確認條件。

　　(5)會計處理不恰當。理由如下：

　　根據(jù)財政部發(fā)布的《關(guān)于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知》(財會函[2008]60號)文件中第8條“企業(yè)接受的捐贈和債務(wù)豁免，按照會計準則規(guī)定符合確認條件的，通常應(yīng)當確認為當期收益。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈，從經(jīng)濟實質(zhì)上判斷屬于控股股東對企業(yè)的資本性投入，應(yīng)作為權(quán)益性交易，相關(guān)利得計入所有者權(quán)益(資本公積)。

　　11.針對資料五第1項至第5項，根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德守則的有關(guān)規(guī)定，逐項判斷是否對利信會計師事務(wù)所的獨立性產(chǎn)生影響，并簡要說明理由。如果認為對利信會計師事務(wù)所的獨立性產(chǎn)生影響，簡要提出應(yīng)對措施。

　　【答案】(1)第1項影響?yīng)毩⑿?/P>

　　理由：根據(jù)規(guī)定不允許為屬于公眾利益實體的審計客戶提供編制財務(wù)報表的服務(wù)，起碼形式上會對獨立性產(chǎn)生影響。(注意和非公眾利益實體要求的區(qū)別，對非公眾利益實體的審計客戶提供這項工作是允許的。)

　　(2)第2項影響?yīng)毩⑿浴?/P>

　　理由：在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，會計師事務(wù)所不應(yīng)提供與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部審計服務(wù)。

　　應(yīng)對措施：利信會計師事務(wù)所只能從年報審計業(yè)務(wù)和內(nèi)部審計外包服務(wù)兩者中選擇一項服務(wù)。

　　(3)第3項影響?yīng)毩⑿浴?/P>

　　理由：會計師事務(wù)所前任合伙人加入審計客戶，擔任高級管理人員，但前任合伙人與會計師事務(wù)所已經(jīng)沒有重要交往，但考慮到李陽注冊會計師在審計客戶中的職位較高，離開事務(wù)所的時間不長，以前在事務(wù)所中的角色也很重要，因此與審計客戶發(fā)生的這種雇傭關(guān)系影響?yīng)毩⑿浴?/P>

　　應(yīng)對措施：①修改審計計劃;②向?qū)徲嬳椖拷M分派經(jīng)驗更豐富的人員;③由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核前任審計項目組成員已執(zhí)行的工作。

　　(4)第4項不影響?yīng)毩⑿浴?/P>

　　理由：為綠源公司提出會計政策選用及會計處理調(diào)整的建議等屬于審計工作的一部分。(5)第5項影響?yīng)毩⑿浴?/P>

　　理由：如果會計師事務(wù)所、審計項目組成員及其主要近親屬在某一實體擁有經(jīng)濟利益，同時審計客戶也在該實體擁有經(jīng)濟利益，將產(chǎn)生自身利益不利影響。

　　12.針對資料六第1項至第4項，假定不考慮職業(yè)道德的有關(guān)規(guī)定，代李偉逐項回復(fù)財務(wù)總監(jiān)提出的問題。

　　【答案】

　　(1)資料六第1項

　　綠源公司與長城公司的該項交易屬于售后回購交易。

　�、訇P(guān)于會計處理的分析意見：

　　售后回購，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購回的銷售方式。在這種方式下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷銷售商品是否滿足收入確認條件。通常情況下，售后回購交易屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，收到的款項應(yīng)確認為負債;回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購買商品處理。該事項屬于融資交易，那么與該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，收到的款項應(yīng)確認為負債;回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。而不應(yīng)該確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　�、陉P(guān)于稅務(wù)影響的分析意見：

　　第一、增值稅的影響

　　售后回購業(yè)務(wù)，增值稅是作為銷售和購進兩項業(yè)務(wù)分別處理的，在銷售時，按售價(協(xié)議價)計算銷項稅，購進時按雙方的協(xié)議價計算進項稅。因為這是同一批貨物，在購進時是可以取得專用發(fā)票的，符合條件時可以抵扣進項稅。

　　第二、所得稅的影響

　　售后回購業(yè)務(wù)，稅法上對于售后回購業(yè)務(wù)的要求是“采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應(yīng)確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用”，因此認為稅法上的要求和會計上正確的處理一樣，因此原本會計上錯誤的作法雖然確認了收入和成本，但是稅法上不要求納稅，應(yīng)交所得稅的金額是正確的，不需要考慮對企業(yè)所得稅的影響。

　　第三、印花稅的影響

　　按照印花稅相關(guān)規(guī)定，購銷合同的立合同人應(yīng)負有印花稅的納稅義務(wù)，稅率是0.3%、所以，綠源公司負有上述印花稅納稅義務(wù)。

　　(2)資料六第2項

　　綠源公司與西方工業(yè)之間的交易屬于折扣銷售。

　�、訇P(guān)于會計處理的分析意見：

　　“折扣銷售”是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因，而給予購貨方的價格優(yōu)惠，企業(yè)銷售商品涉及折扣銷售的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　�、陉P(guān)于稅務(wù)影響的分析意見：

　　增值稅的影響

　　由于折扣是在實現(xiàn)銷售的同時發(fā)生的，因此稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票，則無論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中扣減折扣。

　　所以，綠源公司在采用折扣方式銷售時，應(yīng)注意兩點：(1)發(fā)票的開具，要嚴格遵循“銷售額和折扣在同一張發(fā)票上分別注明”的規(guī)定;(2)實物折扣，按視同銷售處理，實物折扣不得從銷售額中扣減折扣。

　　(3)資料六第3項

　　關(guān)于稅務(wù)影響的處理意見：

　　第一、營業(yè)稅的影響

　　根據(jù)營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，餐飲式經(jīng)營業(yè)主在約定的時間內(nèi)提供房產(chǎn)使用權(quán)與餐飲進行合作經(jīng)營，如果房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)并未歸屬新的經(jīng)濟實體，業(yè)主按照合同約定取得的固定收入和分紅收入均應(yīng)視為租金收入，根據(jù)有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。因此，綠源公司應(yīng)該就取得的收入依法繳納服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅，并同時負擔繳納城建稅和教育費附加。

　　第二、企業(yè)所得稅的影響

　　根據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，租賃收入屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，依法計算繳納企業(yè)所得稅。所以綠源公司應(yīng)該將上述200萬元收入計入當年的所得稅收入中。

　　第三、印花稅的影響

　　根據(jù)印花稅的相關(guān)規(guī)定，租賃合同屬于印花稅的征收范圍，適用稅率1/1000。長城公司的房產(chǎn)酒店式經(jīng)營合作經(jīng)營合同，實質(zhì)就是租賃合同，應(yīng)該按規(guī)定適用租賃合同的印花稅稅率貼花完稅。

　　第四、房產(chǎn)稅的影響

　　根據(jù)房產(chǎn)稅的相關(guān)規(guī)定，房屋出租的，以房產(chǎn)租金收入，依法乘以12%計算繳納房產(chǎn)稅。長城公司應(yīng)該就雙方酒店合作收入，按12%計算繳納房產(chǎn)稅。

　　(4)資料六第4項

　　企業(yè)可以通過提高工資待遇的方式來彌補職工在利息上受到的損失從而達到節(jié)稅的納稅籌劃方式是可行的。

　　籌劃安排前，利率超標3%;要依法調(diào)整所得額，如果進行納稅籌劃，可以考慮將集資利率降低到7%，綠源公司通過提高工資待遇的方式來彌補職工在利息上受到的損失，即將職工的平均工資提高到2 000元。這樣，企業(yè)為本次集資所付出的利息與納稅籌劃前是一樣的，職工實際所獲得的利息也是一樣的。但在這種情況下，企業(yè)所支付的集資利息就可以全額扣除了，而人均工資增加到2 000元仍然可以全額扣除，由于職工個人的月工資沒有超過《中華人民共和國個人所得稅法》所規(guī)定的扣除額，因此，職工也不需要為此繳納個人所得稅。那么這種方式是可行的。

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