2009年注冊會計(jì)師考試《稅法》真題及答案(新)

　　5.某房地產(chǎn)開發(fā)公司于2008年6月受讓一宗土地使用權(quán)，依據(jù)受讓合同支付轉(zhuǎn)讓方地價款8 000萬元，當(dāng)月辦妥土地使用證并支付了相關(guān)稅費(fèi)。自2008年7月起至2009年6月末，該房地產(chǎn)開發(fā)公司使用受讓土地60%(其余40%尚未使用)的面積開發(fā)建造一棟寫字樓并全部銷售，依據(jù)銷售合同共計(jì)取得銷售收入18 000萬元。在開發(fā)過程中，根據(jù)建筑承包合同支付給建筑公司的勞務(wù)費(fèi)和材料費(fèi)共計(jì)6 200萬元，開發(fā)銷售期間發(fā)生管理費(fèi)用700萬元、銷售費(fèi)用400萬元、利息費(fèi)用500萬元(只有70%能夠提供金融機(jī)構(gòu)的證明)。

　　(說明：當(dāng)?shù)剡m用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為5%;教育費(fèi)附加征收率為3%;契稅稅率為3%;購銷合同適用的印花稅稅率為O.3‰;產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)適用的印花稅稅率為0.5‰。其他開發(fā)費(fèi)用扣除比例為4%)

　　要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

　　(1)計(jì)算該房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)繳納的印花稅。

　　(2)計(jì)算該房地產(chǎn)開發(fā)公司土地增值額時可扣除的地價款和契稅。

　　(3)計(jì)算該房地產(chǎn)開發(fā)公司土地增值額時可扣除的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

　　(4)計(jì)算該房地產(chǎn)開發(fā)公司土地增值額時可扣除的開發(fā)費(fèi)用。

　　(5)計(jì)算該房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售寫字樓應(yīng)繳土地增值稅的增值額。

　　(6)計(jì)算該房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售寫字樓應(yīng)繳納的土地增值稅。

　　【答案】(1)計(jì)算該房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)繳納的印花稅=8000×0.5‰+18000×0.5‰+0.0005+6200×0.3‰=14.86(萬元)

　　(2)計(jì)算該房地產(chǎn)開發(fā)公司土地增值額時可扣除的地價款和契稅=8000×60%+8000×3%×60%=4944(萬元)

　　(3)計(jì)算該房地產(chǎn)開發(fā)公司土地增值額時可扣除的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=18000×5%×(1+5%+3%)=972(萬元)

　　(4)計(jì)算該房地產(chǎn)開發(fā)公司土地增值額時可扣除的開發(fā)費(fèi)用=500×70%+(4944+6200)×4%=795.76(萬元)

　　(5)計(jì)算該房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售寫字樓應(yīng)繳土地增值稅的增值額

　　=18000-4944-6200-972-795.76-(4944+6200)×20%=2859.44(萬元)

　　(6)增值率=2859.44÷(18000-2859.44)×100%=18.89%

　　計(jì)算該房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售寫字樓應(yīng)繳納的土地增值稅=2859.44×30%=857.83(萬元)