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2013注冊會計師考試《稅法》基礎(chǔ)講義:第9章(2)

第 1 頁:一、納稅義務(wù)人和征稅范圍
第 2 頁:二、稅率、計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算
第 3 頁:三、稅收優(yōu)惠
第 4 頁:四、征收管理

  三、稅收優(yōu)惠

  (一)法定免繳土地使用稅的優(yōu)惠:

  1.國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的土地。

  2.由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地。

  3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地。

  宗教寺廟自用的土地,是指舉行宗教儀式等的用地和寺廟內(nèi)的宗教人員生活用地。

  公園、名勝古跡自用的土地,是指供公共參觀游覽的用地及其管理單位的辦公用地。

  以上單位的生產(chǎn)、經(jīng)營用地和其他用地,不屬于免稅范圍。

  4.市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地。(企業(yè)內(nèi)部綠化用地不免)

  5.直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地。不包括農(nóng)副產(chǎn)品加工場地和生活辦公用地。

  6.經(jīng)批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地,從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年。

  7.非營利性醫(yī)療機構(gòu)、疾病控制機構(gòu)和婦幼保健等衛(wèi)生機構(gòu)自用的土地,免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

  8.企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園,其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的,免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

  9.免稅單位無償使用納稅單位的土地,免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

  納稅單位無償使用免稅單位的土地,納稅單位應(yīng)照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。納稅單位與免稅單位共同使用、共有使用權(quán)土地上的多層建筑,對納稅單位可按其占用的建筑面積占建筑總面積的比例計征城鎮(zhèn)土地使用稅。

  10.自2007年1月1日起,在城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍內(nèi)經(jīng)營采摘、觀光農(nóng)業(yè)的單位和個人,其直接用于采摘、觀光的種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的土地,免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

  (二)省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定減免土地使用稅的優(yōu)惠

  1.個人所有的居住房屋及院落用地。

  2.免稅單位職工家屬的宿舍用地。

  3.房地產(chǎn)開發(fā)公司建造商品房的用地,原則上應(yīng)按規(guī)定計征城鎮(zhèn)土地使用稅。

  4.向居民供熱并向居民收取采暖費的供熱企業(yè)暫免征收土地使用稅。對既向居民供熱,又向非居民供熱的企業(yè),可按向居民供熱收取的收入占其總供熱收入的比例劃分征免稅界限;對于兼營供熱的企業(yè),可按向居民供熱收取的收入占其生產(chǎn)經(jīng)營總收入的比例劃分征免稅界限。

  【典型例題1】減免層次:下列各項中,按稅法規(guī)定免征城鎮(zhèn)土地使用稅的有( )。

  A.寺廟內(nèi)宗教人員的宿舍用地

  B.國家機關(guān)職工家屬的宿舍用地(免稅單位職工家屬宿舍用地確定減免)

  C.個人所有的居住房屋及院落用地(確定減免)

  D.國有油田職工和家屬居住的簡易房屋用地

  『正確答案』AD

  『答案解析』B.免稅單位職工家屬宿舍用地確定減免;C.個人所有的居住房屋及院落用地屬于確定減免。

  【典型例題2】減免內(nèi)容:下列各項中,應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的有( )。

  A.用于水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)的生產(chǎn)用地

  B.名勝古跡園區(qū)內(nèi)附設(shè)的照相館用地

  C.公園中管理單位的辦公用地

  D.學(xué)校食堂對外營業(yè)的餐館用地

  『正確答案』BD

  『答案解析』用于水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)的生產(chǎn)用地和公園中管理單位的辦公用地可以免征房產(chǎn)稅。

  【典型例題3】計算題目:某市肉制品加工企業(yè)2011年占地60000平方米,其中辦公占地5000平方米,生豬養(yǎng)殖基地占地28000平方米,肉制品加工車間占地16000平方米,企業(yè)內(nèi)部道路及綠化占地11000平方米。企業(yè)的在地城鎮(zhèn)使用稅單位稅額每平方米0.8元。該企業(yè)全年應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅( )。

  A.16800元

  B.25600元

  C.39200元

  D.48000元

  『正確答案』B

  『答案解析』應(yīng)納土地使用稅=(60000-28000)×0.8=25600(元)

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