2012年注冊會計師《稅法》基礎講義：第15章(3)

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　　第三節(jié)　稅款征收

　　一、稅款征收的原則

　　(一)稅務機關是征稅的惟一行政主體的原則

　　根據《征管法》第二十九條的規(guī)定：“除稅務機關、稅務人員以及經稅務機關依照法律、行政法規(guī)委托的單位和個人外，任何單位和個人不得進行稅款征收活動。”

　　(二)稅務機關只能依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款

　　(三)稅務機關不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收或者延緩征收稅款或者攤派稅款

　　(四)稅務機關征收稅款必須遵守法定權限和法定程序的原則

　　(五)稅務機關征收稅款或扣押、查封商品、貨物或其他財產時，必須向納稅人開具完稅憑證或開付扣押、查封的收據或清單

　　(六)稅款、滯納金、罰款統(tǒng)一由稅務機關上繳國庫

　　(七)稅款優(yōu)先的原則

　　1.稅收優(yōu)先于無擔保債權。

　　2.納稅人發(fā)生欠稅在前的，稅收優(yōu)先于抵押權、質權和留置權的執(zhí)行。

　　3.稅收優(yōu)先于罰款、沒收非法所得。

　　二、稅款征收的方式

　　(一)查賬征收

　　(二)查定征收

　　(三)查驗征收

　　(四)定期定額征收

　　(五)委托代征稅款

　　(六)郵寄納稅

　　(七)其他方式

　　三、稅款征收制度

　　(一)代扣代繳、代收代繳稅款制度

　　1.對法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負有代扣、代收稅款義務的單位和個人，稅務機關不得要求其履行代扣、代收稅款義務

　　2.稅法規(guī)定的扣繳義務人必須依法履行代扣、代收稅款義務。

　　3.扣繳義務人依法履行代扣、代收稅款義務時，納稅人不得拒絕。

　　4.扣繳義務人代扣、代收稅款，只限于法律、行政法規(guī)規(guī)定的范圍，并依照法律、行政法規(guī)規(guī)定的征收標準執(zhí)行。

　　5.稅務機關按照規(guī)定付給予扣繳義務人代扣、代收手續(xù)費。

　　(二)延期繳納稅款制度

　　1.在規(guī)定期限內提出書面申請。

　　2.稅款的延期繳納，必須經省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，方為有效。

　　3.延期期限最長不得超過3個月，同一筆稅款不得滾動審批。

　　4.批準延期內免予加收滯納金。

　　(三)稅收滯納金征收制度

　　《征管法》第三十二條規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金�！�

 

　　(四)減免稅收制度

　　7.減免稅分為報批類減免稅和備案類減免稅。報批類減免稅是指應由稅務機關審批的減免稅項目;備案類減免稅是指取消審批手續(xù)的減免稅項目和不需稅務機關審批的減免稅項目。

　　8.納稅人同時從事減免項目與非減免項目的，應分別核算，獨立計算減免項目的計稅依據以及減免稅額度。不能分別核算的，不能享受減免稅;核算不清的，由稅務機關按合理方法核定。

　　(五)稅額核定和稅收調整制度

　　1.稅額核定制度。根據《征管法》第三十五條的規(guī)定，納稅人(包括單位納稅人和個人納稅人)有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：

　　(1)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的。

　　(2)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的。

　　(3)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的。

　　(4)雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的。

　　(5)發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的。

　　(6)納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。

　　2.稅收調整制度。

　　納稅人與其關聯企業(yè)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來支付價款、費用的，稅務機關自該業(yè)務往來發(fā)生的納稅年度起3年內進行調整;有特殊情況的，可以自該業(yè)務往來發(fā)生的納稅年度起10年內進行調整。

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