2012年注冊會計師《稅法》基礎(chǔ)講義：第2章(9)

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　　第九節(jié)　出口貨物退(免)稅

　　一、出口退(免)稅的基本政策

　　(一)出口免稅并退稅

　　(二)出口免稅但不退稅

　　(三)出口不免稅也不退稅

　　二、出口退(免)稅的適用范圍

　　(一)下列企業(yè)出口滿足上述四個條件的貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅并退稅：

　　1.生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。(結(jié)合教材P64)

　　對生產(chǎn)企業(yè)出口的下列四類產(chǎn)品，視同自產(chǎn)產(chǎn)品給予退(免)稅：

　　1.生產(chǎn)企業(yè)出口外購的產(chǎn)品，凡同時符合以下條件的，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅：

　　(1)與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同;

　　(2)使用本企業(yè)注冊商標或外商提供給本企業(yè)使用的商標;

　　(3)出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。

　　2.生產(chǎn)企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅：

　　(1)用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件;

　　(2)不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的。

　　3.凡同時符合下列條件的，主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)可認定為集團成員，集團公司(或總廠，下同)收購成員企業(yè)(或分廠，下同)生產(chǎn)的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退(免)稅：

　　(1)經(jīng)縣級以上政府主管部門批準為集團公司成員的企業(yè)，或由集團公司控股的生產(chǎn)企業(yè);

　　(2)集團公司及其成員企業(yè)均實行生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計制度;

　　(3)集團公司必須將有關(guān)成員企業(yè)的證明材料報送給主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)。

　　4.生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時符合下列條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅：

　　(1)必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品;

　　(2)出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商;

　　(3)委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計制度;

　　(4)委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議。主要原材料必須由委托方提供。受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費(含代墊的輔助材料)的增值稅專用發(fā)票。

　　2.有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。

　　3.下列特定出口的貨物：

　　在出口貨物中，有一些雖然不同時具備上述四個條件的貨物，但由于這些貨物銷售方式、消費環(huán)節(jié)、結(jié)算辦法的特殊性，以及國際間的特殊情況，國家特準退還或免征其增值稅和消費稅。這些貨物主要有：(1)對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物;(2)對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外修理修配的貨物;(3)外輪供應(yīng)公司、遠洋運輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物;(4)企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為在國外投資的貨物等。

　　(二)下列企業(yè)出口的貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅，但不予退稅：

　　1.屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。

　　2.外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不予退稅。但對規(guī)定列舉的12類出口貨物考慮其占出口比重較大及其生產(chǎn)、采購的特殊因素，特準退稅。

　　(三)下列出口貨物，免稅但不予退稅

　　(四)除經(jīng)批準屬于進料加工復(fù)出口貿(mào)易以外，下列出口貨物不免稅也不退稅：

　　1.國家計劃外出口的原油(自1999年9月1日起國家計劃內(nèi)出口的原油恢復(fù)按13%的退稅率退稅)。

　　三、出口貨物退稅率

　　出口貨物的退稅率，是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據(jù)的比例。

　　現(xiàn)行出口貨物的增值稅退稅率(不用記)：有17%、16%、15%、14%、13%、9%、5%等。

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