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第五節(jié) 企業(yè)內(nèi)部控制審計
一、企業(yè)內(nèi)部控制審計的定義和范圍
| 內(nèi)容 |
| （一）企業(yè)內(nèi)部控制審計針對特定基準日 |
內(nèi)部控制審計----指會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計。
（同教材P309）
注冊會計師基于基準日（如年末12月31日）內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，而不是對財務(wù)報表涵蓋的整個期間（如一年）的內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見 |
| （二）企業(yè)內(nèi)部控制審計的范圍 |
關(guān)注：
注冊會計師應(yīng)當對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對財務(wù)報告內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。
財務(wù)報告內(nèi)部控制主要包括下列方面的政策和程序：
1.保存充分、適當?shù)挠涗�，準確、公允地反映企業(yè)的交易和事項；
2.合理保證按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務(wù)報表；
3.合理保證收入和支出的發(fā)生以及資產(chǎn)的取得、使用或處置經(jīng)過適當授權(quán)；
4.合理保證及及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正未經(jīng)授權(quán)的、對財務(wù)報表有重大影響的交易和事項 |
| （三）財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的整合進行 |
內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計比較：見表28-6
1.審計目的；
2.了解和測試內(nèi)部控制的目的；
3.測試范圍；
4.測試時間；
5.測試樣本量；
6.結(jié)果報告。
關(guān)注：
在內(nèi)部控制審計中，要求注冊會計師對企業(yè)控制設(shè)計和運行的有效性進行測試。
在財務(wù)報表審計中，也要求注冊會計師了解企業(yè)的內(nèi)部控制，并在必要時測試內(nèi)部控制。
（同教材P309）
在整合審計中，注冊會計師應(yīng)當對內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行測試，以同時實現(xiàn)下列目標：
1.獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計中對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見；
2.獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，支持其在財務(wù)報表審計中對控制風險的評估結(jié)果。
關(guān)注整合審計：
在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師在對內(nèi)部控制的有效性形成結(jié)論時，應(yīng)當同時考慮財務(wù)報表審計中實施的、所有針對控制設(shè)計和運行有效性測試的結(jié)果。
在財務(wù)報表審計中，注冊會計師在評估控制風險時，應(yīng)當同時考慮內(nèi)部控制審計中實施的、所有針對控制設(shè)計和運行有效性測試的結(jié)果。如果在內(nèi)部控制審計中識別出某項控制缺陷，注冊會計師應(yīng)當評價該項缺陷對財務(wù)報表審計中擬實施實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。
關(guān)注：
教材P660表28-6內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的比較 |
二、計劃審計工作
| （一）總體要求 |
在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當評價下列事項對內(nèi)部控制、財務(wù)報表以及審計工作的影響：
1.與企業(yè)相關(guān)的風險，包括在評價是否接受與保持客戶和業(yè)務(wù)時，注冊會計師了解的企業(yè)相關(guān)的風險情況以及在執(zhí)行其他業(yè)務(wù)時了解的情況；
2.相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況；
3.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特點和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項；
4.企業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度；
5.與企業(yè)溝通時的內(nèi)部控制缺陷；
6.重要性、風險等與確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素；
7.對內(nèi)部控制有效性的初步判斷；
8.可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍 |
| （二）重視風險評估的作用 |
在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師應(yīng)當以風險評估為基礎(chǔ)，確定重要賬戶、列報及其相關(guān)認定，選擇擬測試的控制，以及確定針對所選定控制所需收集的證據(jù)。
關(guān)注：
內(nèi)部控制的特定領(lǐng)域存在重大缺陷的風險越高，給予該領(lǐng)域的審計關(guān)注就越多 |
| （三）利用其他相關(guān)人員的工作 |
企業(yè)的內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員、其他人員以及在董事會及其審計委員會指導(dǎo)下的第三方 |
| （四）確定重要性水平 |
在計劃內(nèi)部控制審計時，注冊會計師應(yīng)當使用與財務(wù)報表審計相同的重要性水平 |
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