查看匯總：2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義匯總
第二十九章 審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)
第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)
一、總體要求
| 內(nèi)容 | |
| （一）財(cái)務(wù)報(bào)表的審閱目標(biāo) | 財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的目標(biāo)----注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審閱程序的基礎(chǔ)上，說(shuō)明是否注意到某些事項(xiàng)，使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 結(jié)合P681 |
| （二）職業(yè)道德要求 | 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的信息保密 |
| （三）執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn) | 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則》的規(guī)定執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù) |
二、審閱范圍和保證程度
| （一）審閱范圍 | 注冊(cè)會(huì)計(jì)師為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則》和職業(yè)判斷實(shí)施的適當(dāng)審閱程度的總和。必要時(shí)還要考慮業(yè)務(wù)約定條款的要求 |
| （二）保證程度 | 在財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的保證水平低于在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中提供的保證水平 |
三、業(yè)務(wù)約定書
業(yè)務(wù)約定書可以包括以下內(nèi)容：
(一)審閱業(yè)務(wù)的目標(biāo);
(二)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任;
(三)審閱范圍;
(四)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸審閱業(yè)務(wù)所要求的記錄、文件和其他信息;
(五)預(yù)期提交的報(bào)告樣本;
(六)說(shuō)明不能依賴財(cái)務(wù)報(bào)表審閱解釋錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為;
(七)說(shuō)明沒(méi)有實(shí)施審計(jì)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，不能滿足法律法規(guī)或第三方對(duì)審計(jì)的要求。
四、審閱計(jì)劃
五、審閱程序和審閱證據(jù)
| （一）確定審閱程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)應(yīng)考慮的因素 | 1.以前期間執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)或?qū)忛喫私獾那闆r； 2.對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解； 3.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)； 4.管理層的判斷對(duì)特定項(xiàng)目的影響程度； 5.各類交易和賬戶余額的重要性 |
| （二）對(duì)重要性水平的考慮 | 注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷的依據(jù)是錯(cuò)報(bào)是否影響到信息使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表所做出的決策，而不是所提供保證的程序 |
| （三）審閱程序 | 1.了解被審閱單位及其環(huán)境： 2.詢問(wèn)被審閱單位采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度、行業(yè)慣例； 3.詢問(wèn)被審閱單位對(duì)交易和事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的程序； 4.詢問(wèn)財(cái)務(wù)報(bào)表中所有重要的認(rèn)定； 5.實(shí)施分析程序，以識(shí)別異常關(guān)系和異常項(xiàng)目； 6.詢問(wèn)股東會(huì)、董事會(huì)以及其他類似機(jī)構(gòu)決定采取的可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響的措施； 7.閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表，以考慮是否遵循指明的編制基礎(chǔ)； 8.獲取其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審閱單位組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告或?qū)忛唸?bào)告 |
| （四）應(yīng)當(dāng)特別詢問(wèn)的事項(xiàng) | 1.所有交易均已記錄； 2.財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照指明的編制基礎(chǔ)編制； 3.被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)、會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例的變化 ； 4.在實(shí)施審閱程序中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題 |
| （五）財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào) | 如果有理由相信所審閱的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的或更為廣泛的程序，以便能夠以消極方式提出結(jié)論或確定出具非無(wú)保留結(jié)論的報(bào)告 |
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