文章責編：majingjing_123
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查看匯總：2012年注冊會計師《審計》基礎講義匯總
第二節(jié) 預測性財務信息的審核
一、基本概念
| 內容 | |
| （一）預測性財務信息 | 預測性財務信息----被審核單位依據(jù)對未來可能發(fā)生的事項或采取的行動的假設而編制的財務信息。 預測性財務信息帶有高度主觀性，并且在編制過程中需要做出大量估計和判斷 |
| （二）最佳估計假設和推測性假設 | 1.最佳估計假設----截至編制預測性財務信息日，管理層對預期未來發(fā)生的事項和采取的行動做出的假設。 2.推測性假設----管理層對未來事項和采取的行動做出的假設，該事項或行動預期在未來未必發(fā)生。 最佳估計假設和推測性假設的主要區(qū)別在于管理層對于假設的事項或行動在未來發(fā)生的可能性的判斷不同 |
| （三）預測與規(guī)劃 | 1.預測----管理層在最佳估計假設的基礎上編制的預測性財務信息。 盈利預測是一種最典型的預測，是指被審核單位（如證券發(fā)行人）的管理層在對未來經(jīng)營業(yè)績所作最佳估計假設的基礎上編制的預測性財務信息。 P691 2.規(guī)劃---管理層基于推測性假設，或同時基于推測性假設和最佳估計假設編制的預測性財務信息。 規(guī)劃信息多見于“如果……那么……”的分析中，即在給定的推測性假設下估算相關財務指標的可能結果。 P691 |
二、預測性財務信息審核的總體要求
在執(zhí)行預測性財務信息審核業(yè)務時，注冊會計師應當就下列事項獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)：
(一)管理層編制預測性財務信息所依據(jù)的最佳估計假設并不合理;在依據(jù)推測性假設的情況下，推測性假設與信息的編制目的是相適應的;
(二)預測性財務信息是在假設的基礎上恰當編制的;
(三)預測性財務信息已恰當列報，所有重大的假設已充分披露;
(四)預測性財務信息編制基礎與歷史財務報表一致。
三、保證程度
| （一）不對預測性財務信息的結果是否實現(xiàn)發(fā)表意見 | 預測性財務信息很大程度上受到主觀判斷的影響，所涉及的事項和行動通常并非預期那樣發(fā)生，并且變動可能重大，實際結果可能與預測性財務信息存在差異 |
| （二）對管理層采取假設的合理性提供有限保證 | 由于根據(jù)所能獲取的支持性證據(jù)不能從正面判定假設的合理性，而只能判斷有無任何證據(jù)表明假設不合理 |
| （三）提供合理保證的事項 | 對預測性財務信息是否依據(jù)這些假設恰當編制，并按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定進行列報發(fā)表意見 |
四、了解被審核單位情況
| （一）了解管理層是否識別出編制預測性財務信息所要求的全部重要假設 | 在對被審核單位進行了解的基礎上，注冊會計師應當考慮被審核單位是否已識別出對預測性財務信息可能產(chǎn)生重大影響的所有影響因素，并為每一主要因素在該預測性財務信息涵蓋期間內的變化情況建立了相應的假設 |
| （二）了解預測性財務信息的編制過程 | 1.與編制預測性財務信息相關的內部控制，以及負責編制預測性財務信息人員的專業(yè)技能和經(jīng)驗。相關的內部控制包括： （1）有關支出預測性財務信息假設所依據(jù)的原始信息的收集、篩選制度及其可靠性的甄別制度； （2）預測性財務信息所依據(jù)的編制、復核、歸類和審核制度； （3）依據(jù)假設編制和列報預測性財務信息的操作流程，以及相關的內部復核、審核和督導制度。 2.支持管理層作出假設的文件的性質。 3.運用統(tǒng)計、數(shù)學方法及計算機輔助技術的程度。 4.形成和運用假設時使用的方法。 5.以前期間編制預測性財務信息的準確性，及其與實際情況出現(xiàn)重大差異的原因 |
| （三）了解編制預測性財務信息時對歷史財務信息的依賴 | 注冊會計師應當了解被審核單位的歷史財務信息，以評價預測性財務信息信息與歷史財務信息的編制基礎是否一致，并為考慮管理層假設提供歷史基準 |
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