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注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試

2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第29章(2)

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　　第二節(jié)　預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核

　　一、基本概念

內(nèi)容
（一）預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息 預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息----被審核單位依據(jù)對(duì)未來(lái)可能發(fā)生的事項(xiàng)或采取的行動(dòng)的假設(shè)而編制的財(cái)務(wù)信息。
預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息帶有高度主觀性，并且在編制過(guò)程中需要做出大量估計(jì)和判斷
（二）最佳估計(jì)假設(shè)和推測(cè)性假設(shè) 1.最佳估計(jì)假設(shè)----截至編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息日，管理層對(duì)預(yù)期未來(lái)發(fā)生的事項(xiàng)和采取的行動(dòng)做出的假設(shè)。 
2.推測(cè)性假設(shè)----管理層對(duì)未來(lái)事項(xiàng)和采取的行動(dòng)做出的假設(shè)，該事項(xiàng)或行動(dòng)預(yù)期在未來(lái)未必發(fā)生。
最佳估計(jì)假設(shè)和推測(cè)性假設(shè)的主要區(qū)別在于管理層對(duì)于假設(shè)的事項(xiàng)或行動(dòng)在未來(lái)發(fā)生的可能性的判斷不同
（三）預(yù)測(cè)與規(guī)劃 1.預(yù)測(cè)----管理層在最佳估計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上編制的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息。 
盈利預(yù)測(cè)是一種最典型的預(yù)測(cè)，是指被審核單位（如證券發(fā)行人）的管理層在對(duì)未來(lái)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)所作最佳估計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上編制的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息。 
P691
2.規(guī)劃---管理層基于推測(cè)性假設(shè)，或同時(shí)基于推測(cè)性假設(shè)和最佳估計(jì)假設(shè)編制的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息。 
規(guī)劃信息多見(jiàn)于“如果……那么……”的分析中，即在給定的推測(cè)性假設(shè)下估算相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的可能結(jié)果。
P691

　　二、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核的總體要求

　　在執(zhí)行預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)：

　　(一)管理層編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息所依據(jù)的最佳估計(jì)假設(shè)并不合理;在依據(jù)推測(cè)性假設(shè)的情況下，推測(cè)性假設(shè)與信息的編制目的是相適應(yīng)的;

　　(二)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息是在假設(shè)的基礎(chǔ)上恰當(dāng)編制的;

　　(三)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息已恰當(dāng)列報(bào)，所有重大的假設(shè)已充分披露;

　　(四)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息編制基礎(chǔ)與歷史財(cái)務(wù)報(bào)表一致。

　　三、保證程度

（一）不對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的結(jié)果是否實(shí)現(xiàn)發(fā)表意見(jiàn) 預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息很大程度上受到主觀判斷的影響，所涉及的事項(xiàng)和行動(dòng)通常并非預(yù)期那樣發(fā)生，并且變動(dòng)可能重大，實(shí)際結(jié)果可能與預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息存在差異
（二）對(duì)管理層采取假設(shè)的合理性提供有限保證 由于根據(jù)所能獲取的支持性證據(jù)不能從正面判定假設(shè)的合理性，而只能判斷有無(wú)任何證據(jù)表明假設(shè)不合理
（三）提供合理保證的事項(xiàng) 對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息是否依據(jù)這些假設(shè)恰當(dāng)編制，并按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行列報(bào)發(fā)表意見(jiàn)

　　四、了解被審核單位情況

（一）了解管理層是否識(shí)別出編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息所要求的全部重要假設(shè) 在對(duì)被審核單位進(jìn)行了解的基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審核單位是否已識(shí)別出對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息可能產(chǎn)生重大影響的所有影響因素，并為每一主要因素在該預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息涵蓋期間內(nèi)的變化情況建立了相應(yīng)的假設(shè)
（二）了解預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的編制過(guò)程 1.與編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息相關(guān)的內(nèi)部控制，以及負(fù)責(zé)編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息人員的專業(yè)技能和經(jīng)驗(yàn)。相關(guān)的內(nèi)部控制包括：
（1）有關(guān)支出預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息假設(shè)所依據(jù)的原始信息的收集、篩選制度及其可靠性的甄別制度；
（2）預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息所依據(jù)的編制、復(fù)核、歸類和審核制度；
（3）依據(jù)假設(shè)編制和列報(bào)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的操作流程，以及相關(guān)的內(nèi)部復(fù)核、審核和督導(dǎo)制度。
2.支持管理層作出假設(shè)的文件的性質(zhì)。
3.運(yùn)用統(tǒng)計(jì)、數(shù)學(xué)方法及計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)的程度。
4.形成和運(yùn)用假設(shè)時(shí)使用的方法。
5.以前期間編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，及其與實(shí)際情況出現(xiàn)重大差異的原因
（三）了解編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息時(shí)對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息的依賴 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審核單位的歷史財(cái)務(wù)信息，以評(píng)價(jià)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息信息與歷史財(cái)務(wù)信息的編制基礎(chǔ)是否一致，并為考慮管理層假設(shè)提供歷史基準(zhǔn)

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