2012年注冊會計師《稅法》基礎(chǔ)講義：第2章(2)

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　　第二節(jié)　征稅范圍及納稅義務(wù)人

　　一、征稅范圍

　　根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。在境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，是指銷售貨物的起運地或者所在地在境內(nèi)以及提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。

 

　　(一)一般規(guī)定

　　1.銷售或進口的貨物(有形動產(chǎn))

　　2.提供的加工、修理修配勞務(wù)(應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)劃分)：

　　加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù);修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

 

　　(二)特殊規(guī)定

　　1.特殊項目：

　　(1)貨物期貨，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅。

　　交割時采取由期貨交易所開具發(fā)票的，以期貨交易所為納稅人;交割時采取由供貨的會員單位直接將發(fā)票開給購貨會員單位的，以供貨會員單位為納稅人。

　　(2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　(3)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。

　　(4)集郵商品的生產(chǎn)，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，均征收增值稅。

　　(5)郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅;其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅。

　　(6)電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

　　2.特殊行為——視同銷售貨物行為(掌握)

　　【要求】考試中各種題型都會出現(xiàn)，必須熟練掌握

　　(1)將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方：

　　【掌握要點】納稅義務(wù)發(fā)生時間：收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。若均未收到，則于發(fā)貨后的180天繳納增值稅。

　　(2)銷售代銷貨物——代銷中的受托方：

　　【掌握要點】①售出時發(fā)生增值稅納稅義務(wù);②按實際售價計算銷項稅;③取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進項稅額;④受托方收取的代銷手續(xù)費，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率征收營業(yè)稅。

　　(3)總分機構(gòu)(不在同一縣市)之間移送貨物用于銷售的，移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

　　(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目。

　　(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。

　　(6)將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者。

　　(7)將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物分配給股東或投資者。

　　(8)將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

　　(2)混合銷售行為。一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。(詳見本章第七節(jié)二“混合銷售行為” )

　　(3)兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為。納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額;未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。(詳見本章第七節(jié)三“兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)”)

 

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