2012年注冊會計師《稅法》基礎(chǔ)講義：第1章(2)

　　第二節(jié)　稅法基本理論

　　一、稅法的原則

　　稅法原則包括稅法基本原則和稅法適用原則

　　(一)稅法的基本原則

　　1.稅收法定原則

　　稅收法定主義貫穿稅收立法和執(zhí)法的全部領(lǐng)域，其內(nèi)容包括稅收要件法定原則和稅務(wù)合法性原則。

　　2.稅收公平原則

　　3.稅收效率原則

　　稅收效率原則包含兩個方面，一是指經(jīng)濟效率，二是指行政效率。

　　4.實質(zhì)課稅原則

　　應(yīng)根據(jù)客觀事實確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實負擔(dān)能力決定納稅人的稅負，而不能僅考慮相關(guān)外觀和形式。

　　(二)稅法的適用原則

　　1.法律優(yōu)位原則

　　含義:法律的效力高于行政立法的效力。

　　作用:主要體現(xiàn)在處理不同等級稅法的關(guān)系上。

　　效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無效的。

　　2.法律不溯及既往原則

　　一部新法實施后，對新法實施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法。

　　3.新法優(yōu)于舊法原則

　　新法、舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法的效力優(yōu)于舊法。

　　4.特別法優(yōu)于普通法原則

　　居于特別法地位級別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級別較高的稅法。

　　5.實體從舊、程序從新原則

　　對于一項新稅法公布實施之前發(fā)生的納稅義務(wù)在新稅法公布實施之后進入稅款征收程序的原則上新稅法具有約束力。

　　6.程序優(yōu)于實體原則

　　程序優(yōu)于實體原則是關(guān)于稅收爭訟法的原則，其含義為在訴訟發(fā)生時稅收程序法優(yōu)于稅收實體法適用。

　　二、稅收法律關(guān)系

　　(一)稅收法律關(guān)系的構(gòu)成

　　1.權(quán)利主體

　　法律關(guān)系的主體是指法律關(guān)系的參加者。稅收法律關(guān)系的主體即稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。在我國稅收法律關(guān)系中，權(quán)利主體一方是代表國家行使征稅職責(zé)的國家稅務(wù)機關(guān)，包括國家各級稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)和財政機關(guān)，另一方是履行納稅義務(wù)的人，包括法人、自然人和其他組織，在華的外國企業(yè)、組織、外籍人、無國籍人，以及在華雖然沒有機構(gòu)、場所但有來源于中國境內(nèi)所得的外國企業(yè)或組織。這種對稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體另一方的確定，在我國采取的是屬地兼屬人的原則。

　　2.權(quán)利客體

　　即稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對象，也就是征稅對象。 例如，所得稅法律關(guān)系客體就是生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，財產(chǎn)稅法律關(guān)系客體即是財產(chǎn)，流轉(zhuǎn)稅法律關(guān)系客體就是貨物銷售收入或勞務(wù)收入。

　　3.稅收法律關(guān)系的內(nèi)容。

　　稅收法律關(guān)系的內(nèi)容就是權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，這是稅收法律關(guān)系中最實質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂。它規(guī)定權(quán)利主體可以有什么行為，不可以有什么行為，若違反了這些規(guī)定，須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

　　(二)稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅

　　稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅必須有能夠引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或消滅的客觀情況，也就是由稅收法律事實來決定。

　　(三)稅收法律關(guān)系的保護

　　稅收法律關(guān)系的保護對權(quán)利主體雙方是對等的。

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