2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》基礎(chǔ)講義：第2章(1)

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　　第二章　增值稅法

　　我國(guó)從1979年起在部分城市試行增值稅。1982年財(cái)政部制定了《增值稅暫行辦法》，并自1983年1月1日開(kāi)始在全國(guó)試行。1984年9月，在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，國(guó)務(wù)院又制定了《中華人民共和國(guó)增值稅條例(草案)》，并自該年10月起施行。1993年12月13日，國(guó)務(wù)院又發(fā)布了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，并自1994年1月1日起施行。為進(jìn)一步完善稅制，積極應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響，國(guó)務(wù)院決定自2009年1月1日起全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，修訂《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《增值稅暫行條例》)，在2008年11月5日經(jīng)國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議審議通過(guò)，11月10日以國(guó)務(wù)院令第538號(hào)公布，于2009年1月1日起施行。

　　第一節(jié)　增值稅基本原理

　　一、增值稅含義

　　增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，增值額相當(dāng)于商品價(jià)值C+V+M中的V+M部分。(表2-1在教材第30頁(yè))

　　對(duì)增值稅概念的理解，關(guān)鍵是要理解增值額的含義。

 

　　二、增值稅的特點(diǎn)

　　1.保持稅收中性

　　2.普遍征收

　　3.稅收負(fù)擔(dān)由商品最終消費(fèi)者承擔(dān)

　　4.實(shí)行稅款抵扣制度

　　5.實(shí)行比例稅率

　　6.實(shí)行價(jià)外稅制度

　　三、增值稅類(lèi)型

　　(一)生產(chǎn)型增值稅

　　生產(chǎn)型增值稅以納稅人的銷(xiāo)售收人(或勞務(wù)收人)減去用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外購(gòu)原材料、燃料、動(dòng)力等物質(zhì)資料價(jià)值后的余額作為法定的增值額，但對(duì)購(gòu)入的固定資產(chǎn)及其折舊均不予扣除。既不允許扣除購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)值，也不考慮生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中固定資產(chǎn)磨損的那部分轉(zhuǎn)移價(jià)值(即折舊)。

　　(二)收入型增值稅

　　收人型增值稅除允許扣除外購(gòu)物質(zhì)資料的價(jià)值以外，對(duì)于購(gòu)置用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)，允許將已提折舊的價(jià)值額予以扣除。即對(duì)于購(gòu)入的固定資產(chǎn)，可以按照磨損程度相應(yīng)地給予扣除。

　　(三)消費(fèi)型增值稅

　　消費(fèi)型增值稅允許將購(gòu)置物質(zhì)資料的價(jià)值和用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的稅款，在購(gòu)置當(dāng)期全部一次扣除。雖然固定資產(chǎn)在原生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位作為商品于出售時(shí)都已征稅，但當(dāng)購(gòu)置者作為固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)使用時(shí)，其已納稅金在購(gòu)置當(dāng)期已經(jīng)全部扣除。

　　我國(guó)從2009年1月1日起實(shí)行消費(fèi)型增值稅。

　　這至少將產(chǎn)生三個(gè)方面的積極效應(yīng)：

　　第一，從經(jīng)濟(jì)的角度看，實(shí)行消費(fèi)型增值稅有利于鼓勵(lì)投資，特別是民間投資，有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)升級(jí)，有利于提高我國(guó)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。

　　第二，從財(cái)政的角度看，實(shí)行消費(fèi)型增值稅雖然在短期內(nèi)將導(dǎo)致稅基的減少，對(duì)財(cái)政收入造成一定的影響，但是有利于消除重復(fù)征稅，有利于公平內(nèi)外資企業(yè)和國(guó)內(nèi)外產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，有利于稅制的優(yōu)化;從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，由于實(shí)行消費(fèi)型增值稅將刺激投資，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，對(duì)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)將起到重要的拉動(dòng)作用，財(cái)政收入總量也會(huì)隨之逐漸增長(zhǎng)。

　　第三，從管理的角度看，實(shí)行消費(fèi)型增值稅將使非抵扣項(xiàng)目大為減少，征收和繳納將變得相對(duì)簡(jiǎn)便易行，從而有助于減少偷逃稅行為的發(fā)生，有利于降低稅收管理成本，提高征收管理的效率。

　　四、增值稅的計(jì)稅方法

　　(一)直接計(jì)稅法

　　直接計(jì)稅法又因計(jì)算法定增值額的方法不同分為“加法”和“減法”兩種。

　　(二)間接計(jì)稅法

　　間接計(jì)稅法頁(yè)可以分為“加法”和“減法”，我國(guó)目前采用的增值稅計(jì)算方法為購(gòu)進(jìn)扣稅法。

　　五、增值稅的作用

　　(一)有利于保證財(cái)政收入及時(shí)、穩(wěn)定地增長(zhǎng)

　　(二)有利于促進(jìn)專(zhuān)業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的發(fā)展和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)的合理化

　　(三)有利于“獎(jiǎng)出限入” ，促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展

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