2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第22章(1)

項(xiàng)目

內(nèi)容

（一）總體要求

1.確定溝通對(duì)象的一般要求

（1）確定適當(dāng)?shù)臏贤ㄈ藛T
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定與被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)中的哪些適當(dāng)人員溝通，適當(dāng)人員可能因溝通事項(xiàng)的不同而不同。

（2）確定適當(dāng)?shù)臏贤ㄈ藛T時(shí)應(yīng)當(dāng)利用的信息
在確定與哪些適當(dāng)人員溝通特定事項(xiàng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)利用在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)獲取的有關(guān)治理結(jié)構(gòu)和治理過(guò)程的信息。
通常，了解被審計(jì)單位的法律結(jié)構(gòu)、組織形式、查閱被審計(jì)單位的章程、組織結(jié)構(gòu)圖，詢問(wèn)被審計(jì)單位人員等。
（結(jié)合教材P264）

2.需要商定溝通對(duì)象的特殊情形

被審計(jì)單位會(huì)指定其治理結(jié)構(gòu)中相對(duì)固定的人員或組織負(fù)責(zé)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。
如果由于被審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu)沒(méi)有被清楚的界定，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法清楚地識(shí)別適當(dāng)?shù)臏贤▽?duì)象，被審計(jì)單位也沒(méi)有指定適當(dāng)?shù)臏贤▽?duì)象，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)盡早與審計(jì)委托人商定溝通對(duì)象，并就商定的結(jié)果形成備忘錄或其他形式的書面記錄。

3.關(guān)于對(duì)了解的溝通對(duì)象進(jìn)行印證的特別提示

特別提示：
在首次接受委托時(shí)，或者在連續(xù)審計(jì)過(guò)程中被審計(jì)單位組織形式、組織結(jié)構(gòu)發(fā)生變化的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定與被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)中的適當(dāng)人員或組織溝通時(shí)，即使通過(guò)查閱被審計(jì)單位章程、組織結(jié)構(gòu)圖等文件資料能夠獲取有關(guān)被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)和治理過(guò)程的信息，也最好通過(guò)詢問(wèn)委托人加以印證。
如果印證后的結(jié)果與注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)查閱被審計(jì)單位章程、組織結(jié)構(gòu)圖等文件資料獲取的了解差別很大，最好將印證的結(jié)果形成記錄，并提請(qǐng)委托人確認(rèn)。

（二）與治理層的下設(shè)組織或個(gè)人溝通

1.決定與治理層的下設(shè)組織或個(gè)人溝通時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素

注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有必要就全部溝通事項(xiàng)與治理層整體進(jìn)行溝通。適當(dāng)?shù)臏贤▽?duì)象往往是治理層的下設(shè)組織和人員。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在決定與治理層某下設(shè)組織或個(gè)人溝通時(shí)，需要考慮下列事項(xiàng)：
（1）治理層的下設(shè)組織與治理層各自的責(zé)任；這種責(zé)任劃分是確定適當(dāng)溝通對(duì)象的直接依據(jù)
（2）擬溝通事項(xiàng)的性質(zhì)；
（3）相關(guān)法律法規(guī)的要求；
（4）下設(shè)組織是否有權(quán)就溝通的信息采取行動(dòng)，以及是否能夠提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要的進(jìn)一步信息和解釋。
在決定是否需要與治理機(jī)構(gòu)溝通信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能受到其對(duì)下設(shè)組織與治理機(jī)構(gòu)溝通相關(guān)信息的有效性和適當(dāng)性的評(píng)估的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)時(shí)明確指出，除非法律法規(guī)禁止，注冊(cè)會(huì)計(jì)師保留與治理機(jī)構(gòu)直接溝通的權(quán)利。
（結(jié)合教材P150）

2.被審計(jì)單位設(shè)有審計(jì)委員會(huì)的情形

盡管審計(jì)委員會(huì)的具體權(quán)力和職責(zé)可能不同，但與其溝通已成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通的一個(gè)關(guān)鍵要素。
良好的治理原則建議：
（1）邀請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期參加審計(jì)委員會(huì)會(huì)議；
（2）審計(jì)委員會(huì)主席和其他相關(guān)成員定期與注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系；
（3）審計(jì)委員會(huì)每年至少一次在管理層不在場(chǎng)的情況下會(huì)見(jiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

3.需要與治理層整體溝通的特殊情形

關(guān)注：
在某些情況下，治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位。此時(shí)，如果就審計(jì)準(zhǔn)則要求溝通的事項(xiàng)已與負(fù)有管理責(zé)任的人員溝通，且這些人員同時(shí)負(fù)有治理責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需就這些事項(xiàng)再次與負(fù)有治理責(zé)任的相同人員溝通。