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第二節(jié) 利用專家工作
專家----注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專家，是指在會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)以外的某一領(lǐng)域具有專長(zhǎng)的個(gè)人或組織，并且其工作被注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用，以協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
專家既可能是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部專家(如會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的合伙人或員工，包括臨時(shí)員工)，也可能是會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部專家。
專長(zhǎng)----指在某一特定領(lǐng)域中擁有的專門技能、知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。
關(guān)注：
利用專家的工作問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)：
(1)確定是否利用專家的工作;
(2)如果利用專家的工作，確定專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目的。
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項(xiàng)目 |
內(nèi)容 |
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一、確定是否利用專家的工作 |
（一）可能需要利用專家工作的審計(jì)程序范圍 |
1.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；
2.識(shí)別和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；
3.針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，確定并實(shí)施總體應(yīng)對(duì)措施；
4.針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序；
5.在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成意見時(shí)，評(píng)價(jià)已獲得的審計(jì)證據(jù)的充分性和失當(dāng)性。 |
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（二）編制財(cái)務(wù)報(bào)表需要利用會(huì)計(jì)以外某一領(lǐng)域的專長(zhǎng)時(shí)的考慮 |
1.如果編制財(cái)務(wù)報(bào)表需要利用會(huì)計(jì)以外某一領(lǐng)域的專長(zhǎng)，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能增加;如果管理層不具備必要的專長(zhǎng)，可能在編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中利用專家的工作來應(yīng)對(duì)這種風(fēng)險(xiǎn)。如果存在相關(guān)控制，可能也會(huì)降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
2.如果編制財(cái)務(wù)報(bào)表需要利用會(huì)計(jì)以外某一領(lǐng)域的專長(zhǎng)，盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師擁有會(huì)計(jì)和審計(jì)技能，但可能不具備審計(jì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表的必要專長(zhǎng)；項(xiàng)目合伙人需要確信項(xiàng)目組和不屬于項(xiàng)目組的專家整體上具備適當(dāng)?shù)膭偃文芰蛯I(yè)素質(zhì)以執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。并且，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定完成審計(jì)項(xiàng)目所需資源的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。
3.盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)或者審計(jì)以外的某一領(lǐng)域不是專家，但在沒有專家?guī)椭那闆r下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然可以充分了解這一領(lǐng)域以執(zhí)行審計(jì)工作。
4.在其他情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為有必要或自愿選擇利用專家工作，以協(xié)助獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師zuochu是否利用專家工作de1juece.可能考慮的因素包括：
（1）管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)是否利用了管理層的專家的工作；
管理層的專家----指在會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)以外的某一領(lǐng)域具有專長(zhǎng)的個(gè)人或組織，其工作被管理層利用以協(xié)助編制財(cái)務(wù)報(bào)表。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出是否利用專家的工作的決策可能受到下列因素的影響：
①管理層的專家的工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)；
②管理層的專家是否受雇于被審計(jì)單位，或者為被審計(jì)單位所聘請(qǐng)；
③管理層能夠?qū)ζ鋵＜业墓ぷ鲗?shí)施控制或施加影響的程度；
④管理層的專家的勝任能力和專業(yè)素質(zhì)；
⑤管理層的專家是否受到技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、其他職業(yè)準(zhǔn)則或行業(yè)要求的約束；
⑥被審計(jì)單位對(duì)管理層的專家的工作實(shí)施的各種控制。
（2）事項(xiàng)的性質(zhì)和重要性，包括復(fù)雜程度。
（3）事項(xiàng)存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；
（4）應(yīng)對(duì)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期程序的性質(zhì)。 |
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項(xiàng)目 |
內(nèi)容 |
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二、審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍 |
（一）確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的考慮因素 |
1.與專家工作相關(guān)的事項(xiàng)的性質(zhì)；
2.與專家工作相關(guān)的事項(xiàng)中存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；
3.專家的工作在審計(jì)中的重要程度；
4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)專家以前所做工作的了解，以及與之接觸的經(jīng)驗(yàn)；
5專家是否需要遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序. |
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（二）下列情況可能表明需要實(shí)施與一般情況相比不同或更廣泛的審計(jì)程序 |
1.專家的工作與涉及主觀和復(fù)雜判斷的重大事項(xiàng)相關(guān)；
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師以前沒有利用某個(gè)專家的工作，也不了解其勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性；
3.專家實(shí)施的程序構(gòu)成審計(jì)工作必要的組成部分，而不是就某一事項(xiàng)提供建議；
4.專家是會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部專家，因此不受會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的約束。 |
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（三）信賴程度可能影響與下列事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍 |
項(xiàng)目組可以信賴會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度。信賴程度可能影響與下列事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍：
1.招聘具有勝任能力和專業(yè)素質(zhì)的專家或通過培訓(xùn)形成勝任能力和專業(yè)素質(zhì)；
2.客觀性（內(nèi)部專家需要遵守相關(guān)的職業(yè)道德要求）；
3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)專家工作的恰當(dāng)性的評(píng)價(jià)；
4.通過監(jiān)控過程確保遵守監(jiān)管和法律的要求；
5.與專家達(dá)成一致意見。 |
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項(xiàng)目 |
內(nèi)容 |
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三、專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性 |
（一）總體要求 |
專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性，對(duì)評(píng)價(jià)專家的工作是否適合審計(jì)目的具有重大影響。專家的勝任能力與其專長(zhǎng)的性質(zhì)和水平有關(guān)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)專家是否具有實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的所必需的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性。
在評(píng)價(jià)外部專家的客觀性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問可能對(duì)外部專家客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關(guān)系。 |
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（二）關(guān)于專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性的信息渠道 |
1.以前與專家交往的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)；
2.與專家進(jìn)行的討論；
3.與熟悉專家工作的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、其他機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行的討論；
4.對(duì)專家的資格、會(huì)員身份、職業(yè)資格或其他形式的外部認(rèn)證的了解；
5.專家發(fā)表的論文或出版的書籍；
6.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序。 |
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（三）與評(píng)價(jià)專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性相關(guān)的事項(xiàng) |
包括專家是否需要遵守技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、其他職業(yè)準(zhǔn)則或行業(yè)要求以及法律法規(guī)的要求。 |
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還包括：
1.專家的勝任能力與擬利用其工作的事項(xiàng)的相關(guān)性；
2.專家在相關(guān)會(huì)計(jì)和審計(jì)要求方面的勝任能力；
3.隨著審計(jì)的進(jìn)行，一些不可預(yù)料事件的出現(xiàn)、條件的改變或已獲取的審計(jì)證據(jù)，是否表明可能有必要chong新考慮對(duì)專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性的最初評(píng)價(jià)。 |
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（四）可能對(duì)外部專家客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關(guān)系 |
評(píng)價(jià)對(duì)客觀性產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度以及是否需要采取防范措施，可能取決于專家在審計(jì)中承擔(dān)的角色和專家工作的重要程度。在某些情況下，采取防范措施不能將不利影響降低至可接受的水平。
在評(píng)價(jià)外部專家客觀性時(shí)，下列方面可能是相關(guān)的：
1.向被審計(jì)單位詢問是否存在可能影響外部專家客觀性的任何已知的利益或關(guān)系；
2.與專家討論各種試用的防范措施，并評(píng)價(jià)這些防范措施是否足以將不利影響降至可接受的水平。
需要與專家討論的利益和關(guān)系包括：
（1）經(jīng)濟(jì)利益；
（2）商業(yè)關(guān)系和私人關(guān)系；
（3）專家提供的其他服務(wù)。
在某些情況下，針對(duì)外部專家已知的、與被審計(jì)單位存在的任何利益或關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從外部專家獲取書面聲明可能是適當(dāng)?shù)摹?/P> |
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