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2008年注會考試稅法沖刺階段 重點難點講解

  第十二章印花稅法

  本章計算簡便,范圍廣泛。在多選題、判斷題中有2至3分。也不排除單獨出計算題的可能性。

  一、稅目與免稅結(jié)合

  1.電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證,不征收印花稅。

  2.加工承攬合同。

  3.建筑安裝工程承包合同。包括建筑、安裝工程承包合同。承包合同,包括總承包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。

  4.借款合同。包括企業(yè)與企業(yè)之間的借款合同,不包括銀行同業(yè)拆借

  5.技術(shù)合同。包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同,以及作為合同使用的單據(jù)。

  技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同,包括專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實施許可和非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓。

  技術(shù)咨詢合同,一般的法律、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢,其所立合同不貼印花。

  6.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。包括財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)和土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同等權(quán)力轉(zhuǎn)移合同。

  7.營業(yè)賬簿。營業(yè)賬簿按其反映內(nèi)容的不同,可分為記載資金的賬簿和其他賬簿。

  8.權(quán)利、許可證照。包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證。

  二、稅率

  印花稅的稅率有兩種形式,即比例稅率和定額稅率。

  1.適用0.05‰稅率的為"借款合同";

  2.適用0.3‰稅率的為"購銷合同"、"建筑安裝工程承包合同"、"技術(shù)合同";

  3.適用0.5‰稅率的是"加工承攬合同"、"建筑工程勘察設(shè)計合同"、"貨物運輸合同"、"產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)"、"營業(yè)賬簿"稅目中記載資金的賬簿;

  4.適用1‰稅率的為"財產(chǎn)租賃合同"、"倉儲保管合同"、"財產(chǎn)保險合同";

  5.適用3‰稅率的是"股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)"(2007年5月30日,由1‰上調(diào)到3‰。包括A股和B股。)

  三、計稅依據(jù)

  1.一般:金額、余額;

 、儇浳镞\輸合同,計稅依據(jù)為取得的運輸費金額(即運費收入),不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。

 、诩夹g(shù)合同,計稅依據(jù)為合同所載的價款、報酬或使用。技術(shù)開發(fā)合同研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)。

 、劢ㄖ惭b工程承包合同,計稅依據(jù)為承包金額,不得剔除任何費用。施工單位將自己承包的建設(shè)項目分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位所簽訂的分包合同或轉(zhuǎn)包合同,應(yīng)以新的分包合同或轉(zhuǎn)包合同所載金額為依據(jù)計算應(yīng)納稅額。

 、茇敭a(chǎn)租賃合同,計稅依據(jù)為租賃金額(即租金收入)。注意兩點:(1)稅額不足1元的按照1元貼花。(2)財產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定(月)天租金而不確定租期的,先定額5元貼花,再結(jié)算時按實際補貼印花。

  ⑤借款合同:借貸雙方簽訂的流動周轉(zhuǎn)性借款合同,一般按年(期)簽訂,規(guī)定最高限額,借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還,為避免加重借貸雙方的負擔(dān),對這類合同只以其規(guī)定的最高限額為計稅依據(jù),在簽訂時貼花一次,在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的,不再貼花。

  ⑥記載資金的營業(yè)賬簿,以實收資本和資本公積的兩項合計金額為計稅依據(jù)。

  2.特殊:

  同一憑證,載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率,分別記載金額的,分別計算,未分別記載金額的,按稅率高的計稅。

  有些合同(如租賃、技術(shù)合同),在簽訂時無法確定計稅金額,可在簽訂時先按定額5元貼花,以后結(jié)算時再按實際金額計稅,補貼印花。

  應(yīng)稅合同在簽訂時納稅義務(wù)即已產(chǎn)生,應(yīng)計算應(yīng)納稅額并貼花。所以,不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn),均應(yīng)貼花完稅。對已履行并貼花的合同,所載金額與合同履行后實際結(jié)算金額不一致的,只要雙方未修改合同金額,一般不再辦理完稅手續(xù)。

  商品購銷活動中,采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同,應(yīng)按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花。

  施工單位將自己承包的建設(shè)項目,分包或者轉(zhuǎn)包給其他施工單位所簽訂的分包合同或者轉(zhuǎn)包合同,應(yīng)按的分包或轉(zhuǎn)包合同所載金額計算應(yīng)納稅額。

  四、稅額計算

  1.適用比例稅率的應(yīng)稅憑證,以憑證上所記載的金額為計稅依據(jù),計稅公式為:

  應(yīng)納稅額=計稅金額×比例稅率

  2.適用定額稅率的應(yīng)稅憑證,以憑證件數(shù)為計稅依據(jù),計稅公式為:

  應(yīng)納稅額=憑證件數(shù)×固定稅額(5元)

  五、納稅方法與違章處罰

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