2008年注會(huì)考試稅法沖刺階段 重點(diǎn)難點(diǎn)講解

　　第七章資源稅法

　　本章以選擇題、判斷題為主。題量為2～3題，分?jǐn)?shù)為2～3分。

　　一、納稅人

　　1.資源稅進(jìn)口不征，出口不退不免。

　　2.資源稅是對(duì)開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅資源進(jìn)行銷售或自用的單位和個(gè)人，在出廠銷售或移作自用時(shí)一次性征收（原理同消費(fèi)稅），一次性征收。

　　3.資源稅的納稅義務(wù)人不僅包括符合規(guī)定的中國(guó)企業(yè)和個(gè)人，還包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)（除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定以外）。

　　4.中外合作開(kāi)采石油、天然氣，按照現(xiàn)行規(guī)定，只征收礦區(qū)使用費(fèi)，暫不征收資源稅。

　　5.獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。

　　二、稅目（初級(jí)礦產(chǎn)品，與免稅結(jié)合）

　　1.原油。是指開(kāi)采的天然原油，不包括人造石油。

　　2.天然氣。是指專門開(kāi)采或與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣，煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅。

　　3.煤炭。是指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。

　　4.其他非金屬礦原礦。

　　5.黑色金屬礦原礦。

　　6.有色金屬礦原礦。新增釩礦石（含石煤礦）。

　　7.鹽（增值稅13%）。包括固體鹽、液體鹽。固體鹽，包括海鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。液體鹽，是指鹵水。

　　三、課稅數(shù)量

　　1.納稅人開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　2.納稅人開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用（非生產(chǎn)用）數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　四、稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額

　　扣稅：外購(gòu)液體鹽、生產(chǎn)固體鹽

　　五、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、地點(diǎn)

　　第八章　土地增值稅法

　　本章在單選、多選、判斷題占3分左右，計(jì)算題和綜合題近兩年每年都有，且難度有所上升。

　　一、征稅范圍

　　二、土地稅值額的確定

　　1.取得土地使用權(quán)所支付的金額，包括：

　�、偌{稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款；

　�、诩{稅人在取得土地使用權(quán)時(shí)按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。

　　2.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本

　　3.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用——期間費(fèi)用，即銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　�。�1）納稅人能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫�息支出，并能提供金融機(jī)構(gòu)的貸款證明的：

　　房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用＝利息＋（取得土地使用權(quán)所支付的金額＋房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）×5%以內(nèi)

　　這里的利息注意三點(diǎn)：

　�、俨荒艹�過(guò)按商業(yè)銀行同類同期銀行貸款利率計(jì)算的金額。

　　②不包括加息、罰息。所得稅前可扣除。

　　③實(shí)際發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用，與土地增值稅計(jì)算無(wú)關(guān)，均按5%比例扣除。與所得稅計(jì)算有關(guān)。

　�。�2）納稅人不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫�息支出，或不能提供金融機(jī)構(gòu)貸款證明的：

　　房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用＝（取得土地使用權(quán)所支付的金額＋房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）×10%以內(nèi)，實(shí)際發(fā)生的期間費(fèi)用與土地增值稅計(jì)算無(wú)關(guān)，均按10%比例扣除。與所得稅計(jì)算有關(guān)。

　　4.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金

　　房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)：內(nèi)資扣"兩稅一費(fèi)"（營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加），外資扣"一稅"（營(yíng)業(yè)稅）

　　非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)：內(nèi)資扣"三稅一費(fèi)" （營(yíng)業(yè)稅、印花稅、城建稅、教育費(fèi)附加），外資扣"兩稅"（營(yíng)業(yè)稅、印花稅）。

　　5 .財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目

　　從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人可加計(jì)20%的扣除：

　　加計(jì)扣除費(fèi)用＝（取得土地使用權(quán)支付的金額＋房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）×20%

　　對(duì)于存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，可扣除：

　　1.房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格。

　　評(píng)估價(jià)格＝重置成本價(jià)×成新度折扣率

　　2.取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。

　　3.轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金。

　　三、應(yīng)納稅額計(jì)算

　　1.稅率

　　2.土地增值額確定

　　3.稅額計(jì)算步驟

　　4.房地產(chǎn)企業(yè)清算

　�。�3）非直接銷售和自用房地產(chǎn)的收入確定

　�、俜康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)視同銷售房地產(chǎn)

　　②房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途時(shí)，如果產(chǎn)權(quán)未產(chǎn)生轉(zhuǎn)移，不征收土地增值稅，在稅款清算時(shí)不列收入，不扣除相應(yīng)的成本和費(fèi)用。

　�。�4）土地增值稅的扣除項(xiàng)目

　�、俜康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)辦理土地增值稅清算時(shí)與清算項(xiàng)目有關(guān)的扣除項(xiàng)目金額，扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本、費(fèi)用及與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金，須提供合法有效憑證；不能提供合法有效憑證的，不予扣除。

　�、谠谕恋卦鲋刀惽逅銜r(shí)未轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，清算后銷售或有償轉(zhuǎn)讓的，納稅人應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行土地增值稅的納稅申報(bào)，扣除項(xiàng)目金額按清算時(shí)的單位建筑面積成本費(fèi)用乘以銷售或轉(zhuǎn)讓面積計(jì)算。單位建筑面積成本費(fèi)用=清算時(shí)的扣除項(xiàng)目總金額÷清算的總建筑面積

　　四、優(yōu)惠

　　1.建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的稅收優(yōu)惠

　　納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅。如果超過(guò)20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。

　　20%是起征點(diǎn)，19.99%都不納稅，21%應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。

　　2.國(guó)家征用收回的房地產(chǎn)的稅收優(yōu)惠

　　3.個(gè)人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的稅收優(yōu)惠

　　個(gè)人因工作調(diào)動(dòng)或改善居住條件而轉(zhuǎn)讓原自用住房，經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)核準(zhǔn)，土地增值稅減免稅優(yōu)惠如下：

　�。�1）居住滿5年或5年以上的，免征；

　�。�2）居住滿3年未滿5年的，減半征稅；

　�。�3）居住未滿3年的，按規(guī)定計(jì)征土地增值稅。