第二章增值稅法
本章在考試當中各種題型都會出現(xiàn),一般選擇、判斷題占6、7分左右,計算綜合題占10分左右,共20分左右;
一、征稅范圍
結(jié)合消費稅、區(qū)分營業(yè)稅。
二、8種視同銷售行為
特別注意(4)~(8)項視同銷售行為,應(yīng)注意比較它們之間的異同,并與不得抵扣進項稅進行區(qū)分:
共同點:
1.視同銷售貨物情況下,應(yīng)計算銷項稅額,計稅銷售額必須按規(guī)定的順序確定,而不能用移送貨物的賬面價值;
銷售額的確定按下列順序:①當月貨物平均售價;②近期同類貨物平均售價;③組成計稅價格
2.視同銷售發(fā)生時,所涉及的購進貨物的進項稅額,符合規(guī)定可以抵扣。
3.視同銷售不僅繳納增值稅,還會涉及繳納企業(yè)所得稅的情況。
不同點:
購買的貨物用途不同,處理也不同
1.購買的貨物:用于投資(5)、分配(6)、贈送(8),即向外部移送——視同銷售計算銷項稅;
2.購買的貨物:用于非應(yīng)稅項目(4)、集體福利和個人消費(7),本單位內(nèi)部使用——不得抵扣進項稅;已抵扣的,作進項稅轉(zhuǎn)出處理。
三、兼營與混合銷售
1.混合銷售行為
①含義:一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又同時涉及非應(yīng)稅勞務(wù)(即應(yīng)征營業(yè)稅的勞務(wù)),為混合銷售行為。
在考題中,如果出現(xiàn)"且,同時"的情況,一般是混合銷售的情況。運輸企業(yè)銷售貨物并運輸?shù),是視同銷售。
、诙悇(wù)處理:混合銷售原則上依據(jù)納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷是征增值稅,還是征營業(yè)稅。屬于增值稅的混合銷售行為,只征增值稅。
2.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)
、俸x:增值稅納稅人在銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時,還從事非應(yīng)稅勞務(wù)(即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務(wù)),且二者之間并無直接的從屬關(guān)系,這種經(jīng)營活動就稱為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。
、诙悇(wù)處理:兼營非應(yīng)稅勞務(wù)原則上依據(jù)納稅人的核算情況,判定是分別征稅還是合并征稅。分別核算,各自交稅;未分別核算,征增值稅。
四、其他征免稅的規(guī)定
1.轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓,不屬于增值稅的征稅范圍,不征收增值稅,同時不征營業(yè)稅。
2.對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。
3.納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入,應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅,并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。
4.印刷企業(yè)接受出版單位委托,自行購買紙張,印刷有統(tǒng)一刊號(CN)以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志,按貨物銷售征收增值稅(13%)。僅提供印刷勞務(wù),就是加工勞務(wù),按17%征收增值稅。
5.對高校后勤實體為高校師生食堂提供的列舉食品、食堂餐具、為其他高校提供的外銷快餐,免征增值稅;提供的其他商品、向其他社會人員提供的外銷快餐,一律計征增值稅。
五、新辦商貿(mào)企業(yè)的3種認定
1.對新辦小型商貿(mào)企業(yè)改變以前按照預計年銷售額認定增值稅一般納稅人的辦法。新辦小型商貿(mào)企業(yè)必須自稅務(wù)登記之日起,一年內(nèi)實際銷售額達到180萬元,方可申請一般納稅人資格認定。
2.新辦大中型商貿(mào)企業(yè):對設(shè)有固定經(jīng)營場所和擁有貨物實物的新辦商貿(mào)零售企業(yè),注冊資金在500萬元以上、人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè),提出一般納稅人資格認定申請的,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)案頭審核、法定代表人約談和實地查驗,確認符合規(guī)定條件的,可直接認定為一般納稅人,不實行輔導期一般納稅人管理。
六、稅率與征收稅
1.適用13%低稅率:(注意結(jié)合資源稅的稅目如煤、鹽、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品。)
2.小規(guī)模納稅人適用征收率的規(guī)定是:商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的,其適用的征收率為4%;商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的,其適用的征收率為6%.
一般納稅人采用簡易辦法,也適用4%或6%.
七、銷項稅額中的銷售額確定
1.一般銷售方式下的銷售額
2.特殊銷售方式下銷售額
、僬劭壅圩尫绞戒N售
、谝耘f換新銷售:按新貨同期銷售價格確定銷售額,不得扣減舊貨收購價格(金銀首飾除外)。
、圻本銷售:銷售額就是貨物銷售價格,不得扣減還本支出。
、芤晕镆孜镤N售:雙方均作購銷處理,以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額,以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。
、莅b物押金處理:
、掬N售舊車、舊貨
⑦視同銷售貨物行為銷售額的確定
八、銷項稅額一般確認時間
九、一般納稅人進項稅額的抵扣
(1)以票抵稅 |
① 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;② 從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。 |
(2)計算抵稅 |
① 外購免稅農(nóng)產(chǎn)品: |
十、不得抵扣項目
注意與視同銷售的對比。
另納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù),未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證,或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額和其他有關(guān)事項的,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣
十一、進項稅額轉(zhuǎn)出(轉(zhuǎn)出的前提是已經(jīng)抵扣,如未抵扣則不涉及轉(zhuǎn)出)
第一:原抵扣進項稅額轉(zhuǎn)出;
第二:無法準確確定該項進項稅額的,按當期實際成本(即買價+運費+保險費+其他有關(guān)費用 )計算應(yīng)扣減的進項稅額。
第三:利用公式
不得抵扣的進項稅額=進項稅×免稅或非應(yīng)稅收入/全部收入
十二、進項稅額抵扣時間
1.增值稅專用發(fā)票,必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認證,否則不予抵扣進項稅額。應(yīng)在認證通過的當月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當期進項稅額并申報抵扣,否則不予抵扣進項稅額。
2.海關(guān)完稅憑證,應(yīng)當在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣,逾期不得抵扣進項稅額。
十三、小規(guī)模納稅人稅額計算
應(yīng)納稅額=(不含稅)銷售額×征收率(4%或6%)
公式中的銷售額應(yīng)為不含增值稅額、含價外費用的銷售額。
1.自來水公司銷售自來水應(yīng)納稅額計算
2.增值稅小規(guī)模納稅人購置稅控收款機
十四、進口環(huán)節(jié)納稅額及其是否可以抵扣
納稅人進口貨物,按照組成計稅價格和規(guī)定稅率(13%或17%,同國內(nèi)貨物)計算應(yīng)納稅額,其計算公式為:
應(yīng)納進口增值稅=組成計稅價格×稅率
組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅(+消費稅)
進口貨物的增值稅,納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進口當天;納稅地點為進口貨物報關(guān)地海關(guān);納稅期限為海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)。
十五、出口貨物退免征政策及適用范圍
出口貨物退免征政策:出口免稅并退稅、出口免稅但不退稅、出口不免稅也不退稅。同時結(jié)合消費稅的退稅政策。
十六、生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的計算及與所得稅額
出口企業(yè)全部原材料均從國內(nèi)購進,"免、抵、退"辦法基本步驟為五步,公式如下:
第一步——剔稅:計算不得免征和抵扣稅額:
免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=離岸價格×外匯牌價×(增值稅率-出口退稅率)
第二步——抵稅:計算當期應(yīng)納增值稅額
當期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷的銷項稅額-(進項稅額-免抵退稅不得免抵稅額)-上期末留抵稅額
第三步——算尺度:計算免抵退稅額
免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨的退稅率
第四步——比較確定應(yīng)退稅額:
第五步——確定免抵稅額
十七、外貿(mào)生產(chǎn)出口退稅的計算及與所得稅的關(guān)系
1.外貿(mào)企業(yè)"先征后退"的計算辦法
應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進金額×退稅稅率
2.外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人貨物出口增值稅的退稅規(guī)定
3.外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定
外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報關(guān)出口的為貨物,按購進國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進項金額,依原輔材料的退稅稅率計算原輔材料應(yīng)退稅額。支付加工費用,憑受托方開具的貨物的退稅率計算加工費的應(yīng)退稅額。
十八、專用發(fā)票開具后退貨與折讓
開具紅字專用發(fā)票情形 |
開具紅字專用發(fā)票申請人 |
手續(xù) |
稅務(wù)處理 |
1.專用發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認證 |
購買方 |
稅務(wù)機關(guān)審核后出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》,銷售方可開具紅字專用發(fā)票 |
銷售方應(yīng)扣減當期銷項稅額;購買方不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理 |
2.購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍,取得的專用發(fā)票未經(jīng)認證 |
購買方 | ||
3.開票有誤購買方拒收專用發(fā)票 |
銷售方 | ||
4.因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方 |
銷售方 |
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