2008年注會(huì)考試稅法沖刺階段 重點(diǎn)難點(diǎn)講解

　　第五章城市維護(hù)建設(shè)稅法

　　本章每年題量2～4題，分值2-3分，以客觀題為主，也可能在主觀題中涉及到一問(wèn)。

　　一、納稅人及稅率

　　城建稅按納稅人所在地的不同，設(shè)置了三檔地區(qū)差別比例稅率，即：

　　1.納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7%；

　　2.納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；

　　3.納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為1%；

　　特殊情況：受托方代扣代繳"三稅"的納稅人，按受托方所在地適用稅率計(jì)算代扣代繳的城建稅。

　　二、計(jì)稅依據(jù)

　　城建稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額之和。

　　1.納稅人違反"三稅"有關(guān)規(guī)定，被查補(bǔ)"三稅"和被處以罰款時(shí)，也要對(duì)其未繳的城建稅進(jìn)行補(bǔ)稅和罰款。

　　2.納稅人違反"三稅"有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計(jì)稅依據(jù)。

　　3."三稅"得到減征或免征優(yōu)惠，城建稅也要同時(shí)減免征。（城建稅原則上不單獨(dú)減免。）

　　4.城建稅出口不退，進(jìn)口不征。

　　經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額（免抵稅額）應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

　　5.海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅，不征收城建稅。（進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅可作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，會(huì)調(diào)減城建稅的計(jì)稅基礎(chǔ)，但不能作為計(jì)稅基礎(chǔ)的一部分，即增加計(jì)稅基礎(chǔ)。）

　　6. 對(duì)"三稅"實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對(duì)隨"三稅"附征的城建稅和教育費(fèi)附加，一律不予退（返）還。

　　三、教育費(fèi)附加

　　教育費(fèi)附加是對(duì)繳納三稅的單位和個(gè)人，就其實(shí)際繳納的稅額為計(jì)算依據(jù)征收的一種附加費(fèi)。（征收比率為3%）

　　教育費(fèi)附加的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納教育費(fèi)附加＝實(shí)納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅×征收比率