稅法講座詳細(xì)筆記（四）

　　2. 工資、薪金支出

　　所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼(含地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼)、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

　　(1)工資、薪金支出實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法的企業(yè)，按計(jì)稅工資、薪金規(guī)定扣除。

　　規(guī)定計(jì)稅工資的人均月扣除最高限額為800元。個(gè)別經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)確需提高限額標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在不高于20%的幅度內(nèi)報(bào)財(cái)政部審定。，

　　在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工。

　　但下列情況除外：

　　① 應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)(按14%提取)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員;

　　② 已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工;

　�、� 已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員;，

　　但發(fā)生的下列支出不作為工資、薪金支出

　　上海中注協(xié)輔導(dǎo)老師提到：如果考試時(shí)題中包括福利人員工資，工資形式又給很多，這就是難題了。，

　　(2)有關(guān)部門批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤的，其實(shí)際發(fā)放的工資薪金總額中增長幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長幅度，職工平均工資、薪金增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。企業(yè)按批準(zhǔn)的工效掛鉤辦法提取的工資、薪金額超過實(shí)際發(fā)放的工資、薪金的部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除。，

　　(5)軟件開發(fā)企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除(工資沒有限制性標(biāo)準(zhǔn))。但必須同時(shí)具備下列條件：(6個(gè)條件，看)，

　　3. 職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)

　　上述三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)分別按照計(jì)稅工資總額的2%、14%、1.5%計(jì)算扣除。

　　納稅人實(shí)際發(fā)放的工資高于確定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按計(jì)稅工資總額分別計(jì)算扣除職工的工會經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi);納稅人實(shí)際發(fā)放的工資低于確定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按其實(shí)際發(fā)放的工資總額分別計(jì)算扣除職工的工會經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)。，

　　注意2%的工會經(jīng)費(fèi)，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。凡不能出具《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除。(工會經(jīng)費(fèi)有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：2%，收據(jù))，

　　4. 公益、救濟(jì)性的捐贈

　　什么是公益、救濟(jì)性捐贈：

　　捐贈對象是教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)。

　　捐贈途徑是通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)。

　　除此之外的稅務(wù)局一概不承認(rèn)。

　　做題時(shí)：j先判斷公益、非公益(看捐贈對象、捐贈途徑);k如果是公益性捐贈，看捐贈方是什么人，確定是100%扣除、非100%扣除;l捐出方。，

　　看計(jì)算程序P192

　�、� 調(diào)整所得額。

　�、� 計(jì)算出法定公益性、救濟(jì)性捐贈扣除額

　�、� 將調(diào)整后的所得額減去法定的公益性、救濟(jì)性捐贈扣除額，其差額為應(yīng)納稅所得額。

　　舉個(gè)例子：

　　利潤總額10萬元，營業(yè)外支出中公益性捐贈1萬，超支工資1萬，如何計(jì)算捐贈。

　　第一步：10+1+1=12萬

　　第二步：12×3%=3600元

　　第三步：12萬-3600=116400

　　如果是單純計(jì)算就按上述步驟，如果是填表方式的，最后一步要這樣寫

　　10萬+的1萬51Test+的6400=116400元

　　(工資超支)的(捐贈超支)，

　　在公益、救濟(jì)性捐贈中分三類：

　　100%扣除的，非100%有比例扣除的，不能扣除的。

　　其中100%扣除的包括：紅十字事業(yè)、福利性非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、農(nóng)村義務(wù)教育(不同于希望工程)、公益性青少年活動場所

　　非100%有比例扣除的：P189

　　(1)納稅人(金融保險(xiǎn)除外)用于公益、救濟(jì)性的捐贈，在年應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。金融、保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈支出在不超過企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額1.5%的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的可以據(jù)實(shí)扣除，超過部分不予扣除。，

　　5. 業(yè)務(wù)招待費(fèi)(重點(diǎn)掌握，今年變動的內(nèi)容)

　　納稅人發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除;超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除。

　　全年銷售(營業(yè))收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售(營業(yè))收入凈額的5‰;全年銷售(營業(yè))收入凈額超過1500萬元的部分，不超過該部分的3‰。P193還給了速算增加數(shù)

　　基數(shù)是主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，