稅法講座詳細筆記（四）

　　l提供加工修理、修配勞務(wù) m轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)

　　在上表中涉及j-m四部分，混合銷售只涉及j、k，即只涉及銷售貨物及營業(yè)稅的七項勞務(wù)。而兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)涉及j、k、l即銷售貨物、提供加工修理、修配勞務(wù)和營業(yè)稅的七項勞務(wù)。可以看出混合銷售與兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)都與轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)無關(guān)。因此前面講到的轉(zhuǎn)讓版權(quán)不屬于混合銷售，也不屬于兼營。，

　　四、營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分

　　(一) 建筑業(yè)務(wù)征稅問題

　　基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時征收增值稅。(前面提到的營業(yè)稅與增值稅有可以重疊的情況)

　　但對其在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。，

　　(二) 郵電業(yè)務(wù)征稅問題

　　1.集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥征收增值稅，郵政部門銷售集郵商品，應(yīng)當征收營業(yè)稅，郵政部門以其他單位與個人銷售集郵商品，征收增值稅。(可以這樣記，集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥不分郵政部門系統(tǒng)內(nèi)、外，而銷售則分郵政部門系統(tǒng)內(nèi)、外，系統(tǒng)內(nèi)的征營業(yè)稅，系統(tǒng)外的征增值稅)

　　2.報刊發(fā)行。郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅，其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅。

　　3.電信物品。電信單位自己銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)(混合經(jīng)營)的征收營業(yè)稅;對單純銷售無線尋呼機、移動電話等不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。，

　　(三) 服務(wù)業(yè)務(wù)征稅問題

　　1.代購代銷的征稅問題(代購代銷是針對貨物流轉(zhuǎn)中提供的服務(wù)而言的，貨物流轉(zhuǎn)征增值稅，在這里主要講征營業(yè)稅的情況)

　　(1)代購貨物。

　　51Test51Test的 貨、發(fā)票

　　委托方 51Test51Test51Test51Test銷售方

　　(想買東西)

　　51Test51Test的手續(xù)費→營業(yè)稅51Test的

　　51Test51Test51Test51Test51Test51Test51Test貨款

　　51Test貨款51Test51Test受托代購方

　　51Test周轉(zhuǎn)金51Test(中介代理)

　　代購貨物的條件：

　　j不能墊付資金(由委托方作為貨款周轉(zhuǎn)金給受托方);

　　k發(fā)票抬頭開給委托方，可通過受托方轉(zhuǎn)交;

　　l手續(xù)費(可以單付，也可以從周轉(zhuǎn)金中扣除)。，

　　P156

　　代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不論企業(yè)的財務(wù)和會計賬務(wù)如何處理，均應(yīng)征收營業(yè)稅，第一，受托方不墊付資金。第二，銷貨方將增值稅專用發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方。第三，受托方按代購實際發(fā)生的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另收取手續(xù)費(營業(yè)稅范圍)。，

　　(2)所謂代銷，是指受托方按委托方的要求銷售委托方的貨物，并收取手續(xù)費的經(jīng)營活動。僅就銷售貨物環(huán)節(jié)而言，它與代購一樣也屬增值稅的征收范圍。但受托方提供了勞務(wù)，就要取得一定的報酬，因而，要收取一定的手續(xù)費。營業(yè)稅是對受托方提供代銷貨物業(yè)務(wù)的勞務(wù)所取得的手續(xù)費征稅。掌握代銷貨物的關(guān)鍵，是受托方以委托方的名義，從事銷售委托方的貨物的活動，對代銷貨物發(fā)生的質(zhì)量問題以及法律責任，都由委托方負責。

　　下面的例子看一下。營業(yè)稅僅對普通發(fā)票所填開的金額1000元征營業(yè)稅，也就是僅對受托方取得的手續(xù)費收入征營業(yè)稅。(這里普通發(fā)票容易誤導，應(yīng)該是服務(wù)發(fā)票從地稅局買的，而不是增值稅的普通發(fā)票)

　　如果受托方將代銷貨物加價出售的，仍與委托方按原價結(jié)算，以商品差價作為經(jīng)營報酬，則此差價構(gòu)成了代銷貨物的手續(xù)費，對此差價仍再征營業(yè)稅。

　　差價增值稅也交，增值稅也交。

　　如果另外收手續(xù)費，受托方的手續(xù)費收入包括兩部分，一是銷售貨物的差價，二是另收取的手續(xù)費。，

　　2.其他與增值稅的劃分問題

　　幾個特例要注意：

　　如飲食行業(yè)，在提供飲食的同時，附帶也提供香煙等貨物(兼營情況)，就應(yīng)按飲食業(yè)征收營業(yè)稅。另外一種經(jīng)營形式是飲食業(yè)自制食品，既可對內(nèi)又可對外銷售的兼營情況。如某飯店在大門口設(shè)一獨立核算的柜臺，既對店內(nèi)的顧客提供自制食品，又對外銷售，這種情況屬于兼營行為。(既對內(nèi)提供服務(wù)，對外銷售貨物)

　　在其他服務(wù)業(yè)中，情況也比較復(fù)雜。如某照相館在照結(jié)婚紀念照的同時，附帶也提供鏡框、像冊等貨物，此種混合銷售行為，就應(yīng)按其他服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅。，

　　第六節(jié) 稅收優(yōu)惠

　　普遍性注意，行業(yè)性一般了解

　　老師只講比較難理解的，其他自己看，

　　(一)根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》和國家政策性文件的規(guī)定，下列項目免征營業(yè)稅。

　　1.托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殉葬服務(wù);