稅法講座詳細(xì)筆記（四）

　　運(yùn)輸業(yè) 收入全額 (一)運(yùn)輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)運(yùn)輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)旅客或者貨物，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。(實(shí)際上是差額納稅)(十)運(yùn)輸企業(yè)從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以實(shí)際取得的營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)。聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)是指兩個(gè)以上運(yùn)輸企業(yè)完成旅客或貨物從發(fā)送地點(diǎn)至到達(dá)地點(diǎn)所進(jìn)行的運(yùn)輸業(yè)務(wù)，聯(lián)運(yùn)的特點(diǎn)是一次購買、一次收費(fèi)、一票到底。(扣除付給以后承運(yùn)者的金額，以后承運(yùn)者收到的價(jià)款為其營業(yè)額征稅。)

　　建筑業(yè) 收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 (三)建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。(這里是總承包人的營業(yè)額，分包、轉(zhuǎn)包也有營業(yè)額，還要知道前面講的由總承包人代扣代繳。)(十一)從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論怎樣結(jié)算，營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)稅包括設(shè)備的價(jià)款。(如果安裝設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值中，則營業(yè)稅也包括;如果安裝設(shè)備價(jià)值不作為安裝工程產(chǎn)值中，則營業(yè)稅也不包括)(十二)自建行為和單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定順序核定營業(yè)額。規(guī)定順序是j同類工程價(jià)格(不是銷售額);k沒有同類工程價(jià)格的，用組價(jià)。P151公式注意與P144不同，不是自建自用。

　　金融業(yè) 收入全額 (四)貸款以貸款利息為營業(yè)額。轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額。(是指外匯轉(zhuǎn)貸)對金融機(jī)構(gòu)當(dāng)期實(shí)際收到的結(jié)算罰款、罰息、加息等收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。(但出納長款不交營業(yè)稅，這種情況比較偶然。)(六)外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額。外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)是指金融機(jī)構(gòu)從事的外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)。非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人買賣外匯、有價(jià)證券或期貨，不征收營業(yè)稅(非金融機(jī)構(gòu)-企業(yè)交所得稅，個(gè)人現(xiàn)在不交營業(yè)稅也不交所得稅)。期貨是指非貨物期貨，貨物期貨不征收營業(yè)稅(實(shí)物交割時(shí)交增值稅)。(十五)對超過催收借款核算年限的逾期貸款，可按實(shí)際收到的利息收入征收營業(yè)稅。催收貸款的核算年限按財(cái)務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。(十六)納稅人經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額。(這里是指經(jīng)人行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的。未批準(zhǔn)在增值稅中講過，未發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的的交營業(yè)稅，發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的交增值稅，按6%征收率交，不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。)

　　保險(xiǎn)業(yè) 全額 (五)保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，初保業(yè)務(wù)以全部保費(fèi)收入減去付給分保人的保費(fèi)后的余額為營業(yè)額。為了簡化手續(xù)，在實(shí)際征收過程中，可對初保人按其向投保人收取的保費(fèi)收入全額(即不扣除分保費(fèi)支出)征稅，對分保人取得的分保費(fèi)收入不再征收營業(yè)稅。(十七)保險(xiǎn)公司辦理儲(chǔ)金業(yè)務(wù)的營業(yè)額以納稅人在納稅期內(nèi)的儲(chǔ)金平均余額乘以人民銀行公布的1年期存款利率折算的月利率計(jì)算。儲(chǔ)金平均余額為納稅期期初儲(chǔ)金余額與期末儲(chǔ)金余額之和乘以50%。按上述規(guī)定計(jì)算儲(chǔ)金業(yè)務(wù)的營業(yè)額以后，在計(jì)算保險(xiǎn)企業(yè)其他業(yè)務(wù)營業(yè)額時(shí)，應(yīng)相應(yīng)從“保費(fèi)收入”賬戶營業(yè)收入中扣除儲(chǔ)金業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入。

　　郵電通信業(yè) 全額 (二十二)電信部門以集中受理方式為集團(tuán)客戶提供跨省的租電路業(yè)務(wù)，由受理地區(qū)的電信部門按取得的全部價(jià)款減除分割給參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部分的價(jià)款后的差額為營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅。

　　文化體育業(yè) (八)單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。(這里注意：j如果是演出場地出租按5%服務(wù)業(yè)中租賃業(yè)征收營業(yè)稅;k經(jīng)紀(jì)人按服務(wù)業(yè)代理中介5%征收營業(yè)稅;l演出文化體育業(yè)3%。

　　娛樂業(yè) (九)經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及其他收費(fèi)為營業(yè)額。

　　服務(wù)業(yè) 旅游業(yè)：全額 (二)旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。(七)旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在中國境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票和其他代付費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，按照境外旅游的辦法確定營業(yè)額(減除接團(tuán)企業(yè)的服務(wù)費(fèi))。

　　代理：實(shí)際收取 (十三)廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額。(注意廣告發(fā)布費(fèi)不是廣告制作費(fèi)，通過發(fā)票可以判斷。有向媒體支付后的發(fā)票可以減除)(十四)代理業(yè)以納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的報(bào)酬為營業(yè)額。

　　轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 全額 (二十)對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計(jì)算機(jī)軟件征收營業(yè)稅。(這里即不是兼營，也不是混合銷售，在后面會(huì)講為什么)

　　銷售不動(dòng)產(chǎn) 全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 (十二)自建行為和單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定順序核定營業(yè)額。(后半條)順序：j同類工程價(jià)格;k沒有按組價(jià)P151公式計(jì)稅價(jià)格=營業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。(這里不同于增值稅、消費(fèi)稅，營業(yè)稅沒有增值稅、消費(fèi)稅級(jí)次高。)，

　　二、起征點(diǎn)

　　注意：未達(dá)到起征點(diǎn)不征，達(dá)到起征點(diǎn)或超過起征點(diǎn)的全額征。不同于所得稅，所得稅800、1000不是起征點(diǎn)是免征額，超過的才征。

　　對于經(jīng)營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的個(gè)人，營業(yè)稅規(guī)定了起征點(diǎn)。(不涉及企業(yè))

　　(一) 按期納稅的起征點(diǎn)為月營業(yè)額200-800元。

　　(二) 按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日)營業(yè)額50元。，

　　第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算，

　　公式：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率

　　例1自己看

　　例2有錯(cuò)誤，稅率為10%，應(yīng)該為20%。，

　　第五節(jié) 幾種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理，

　　一、納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為

　　納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，未分別核算的，稅務(wù)部門將從高適用稅率。，

　　二、混合銷售行為(注意判斷什么是混合銷售)

　　從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為(以交增值稅為主的企業(yè)征增值稅)，視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為(以交營業(yè)稅為主)，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。

　　特例：運(yùn)輸企業(yè)同時(shí)銷售貨物又運(yùn)輸了賣的貨物，該行為交增值稅。無論企業(yè)性質(zhì)如何。，

　　三、兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為，

　　老師總結(jié)混合銷售行為：，

　　增值稅 營業(yè)稅

　　j銷售貨物 k七項(xiàng)勞務(wù)