全套筆記:2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》重點(diǎn)難點(diǎn)匯總
第七章 審計(jì)證據(jù)
審計(jì)證據(jù)的含義:是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息,包括構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)記錄所含有的信息和其他信息。
【相關(guān)說明】
這里的審計(jì)證據(jù)概念是廣義的范疇,理解“審計(jì)證據(jù)”的概念是抓住現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的關(guān)鍵之一。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的審計(jì)證據(jù)不僅僅指財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目存在錯(cuò)報(bào)的審計(jì)證據(jù),同樣重要的還包括實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)識(shí)別、評(píng)估錯(cuò)報(bào)領(lǐng)域的審計(jì)證據(jù),了解內(nèi)部控制時(shí)被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面的審計(jì)證據(jù),以及控制測(cè)試時(shí)內(nèi)部控制運(yùn)用是否有效的審計(jì)證據(jù),等等。
會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ),注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他信息。
二、審計(jì)證據(jù)的特征
審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量,主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。影響充分性因素
(1)受注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響,若評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高,需要的審計(jì)證據(jù)可能越多;
(2)受注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響,若審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高,需要的審計(jì)證據(jù)可能越少。
審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量,即審計(jì)證據(jù)在支持審計(jì)意見所依據(jù)的結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。
審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是指用作審計(jì)證據(jù)的信息與審計(jì)程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯聯(lián)系。
用作審計(jì)證據(jù)的信息的相關(guān)性可能受測(cè)試方向的影響。
確定審計(jì)證據(jù)相關(guān)性時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮因素
(1)特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù),而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān);
(2)有關(guān)某一特定認(rèn)定(如存貨的存在認(rèn)定)的審計(jì)證據(jù),不能替代與其他認(rèn)定(如該存貨的計(jì)價(jià)認(rèn)定)相關(guān)的審計(jì)證據(jù);
(3)不同來源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)可能與同一認(rèn)定相關(guān)。
.審計(jì)證據(jù)可靠性的影響因素
(1)從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠;
(2)內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠;
(3)直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠;
(4)以文件、記錄形式(無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì))存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠;
(5)從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。
【相關(guān)鏈接】
CSA第1301號(hào)第三條:審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響,并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。判斷審計(jì)證據(jù)可靠性的一般原則包括:
(一)從被審計(jì)單位外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠;
(二)相關(guān)控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠;
(三)直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠;
(四)以文件記錄形式(包括紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì))存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠;
(五)從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從復(fù)印、傳真或通過拍攝、數(shù)字化或其他方式轉(zhuǎn)化成電子形式的文件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。
【例題4·簡(jiǎn)答題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí),獲取到以下六組審計(jì)證據(jù):
(1)原材料入庫(kù)單與購(gòu)貨發(fā)票;
(2)銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫(kù)單;
(3)領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表;
(4)工資計(jì)算單與工資發(fā)放單;
(5)存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄;
(6)銀行詢證函回函與銀行對(duì)賬單。
要求:請(qǐng)分別說明每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠,并簡(jiǎn)要說明理由。
【答案】
(1)購(gòu)貨發(fā)票比原材料入庫(kù)單可靠。理由:購(gòu)貨發(fā)票來自于公司以外的機(jī)構(gòu)或人員,而原材料入庫(kù)單是公司自行編制的。
(2)銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫(kù)單可靠。理由:銷貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn),并獲得甲公司以外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人的承認(rèn),而產(chǎn)品出庫(kù)單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。
(3)領(lǐng)料單比材料成本計(jì)算表可靠。理由:領(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號(hào),并且經(jīng)過甲公司不同部門人員的審核,而材料成本計(jì)算表只在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。
(4)工資發(fā)放單比工資計(jì)算單可靠。理由:工資發(fā)放單需經(jīng)會(huì)計(jì)部門以外的工資領(lǐng)取人簽字確認(rèn),而工資計(jì)算單只在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。
(5)存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點(diǎn)表可靠。理由:存貨監(jiān)盤記錄是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行編制的,而存貨盤點(diǎn)表是甲公司提供的。
(6)銀行詢證函回函比銀行對(duì)賬單可靠。理由:銀行詢證函回函是注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接獲取的,未經(jīng)公司有關(guān)職員之手;而銀行對(duì)賬單經(jīng)過甲公司有關(guān)職員之手,存在偽造、涂改的可能性。
審計(jì)證據(jù)充分性與適當(dāng)性的關(guān)系
1.充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才有證明力
充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征,兩者缺一不可,只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的。
2.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響審計(jì)證據(jù)的充分性
注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量也受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響,審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高,需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少。
3.審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷無(wú)法通過數(shù)量來彌補(bǔ)
如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷,那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。
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