獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮
(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系,但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序
(2)為了保證得出的審計(jì)結(jié)論、形成的審計(jì)意見(jiàn)是恰當(dāng)?shù),注?cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將獲取審計(jì)證據(jù)的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計(jì)程序的理由。
獲取審計(jì)證據(jù)的具體程序(教材P123-124)
檢查---觀察---詢問(wèn)---函證---重新計(jì)算---重新執(zhí)行---分析程序
【例題7·單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)識(shí)別和評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取認(rèn)定層次的審計(jì)證據(jù),下列審計(jì)程序的說(shuō)法中,不恰當(dāng)?shù)氖? )。
A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查賬面記錄時(shí),其目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所包含信息進(jìn)行驗(yàn)證
B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查有形資產(chǎn)時(shí),其目的是證明資產(chǎn)計(jì)價(jià)認(rèn)定
C.對(duì)應(yīng)收賬款或銀行存款實(shí)施函證程序能夠獲取可靠性較高的審計(jì)證據(jù)
D.重新計(jì)算主要是為了獲取某認(rèn)定的金額是否正確的的審計(jì)證據(jù)
【解析】選項(xiàng)B不恰當(dāng),檢查有形資產(chǎn)主要是為了證明資產(chǎn)的存在的審計(jì)證據(jù)。
詢問(wèn)方法獲取審計(jì)證據(jù)的特征(修訂內(nèi)容,掌握基本觀點(diǎn))
(1)知情人員對(duì)詢問(wèn)的答復(fù)可能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù);
(2)對(duì)詢問(wèn)的答復(fù)也可能提供與注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取的其他信息存在重大差異的信息;
(3)對(duì)詢問(wèn)的答復(fù)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師修改審計(jì)程序或?qū)嵤┳芳拥膶徲?jì)程序提供了基礎(chǔ);
(4)在詢問(wèn)管理層意圖時(shí),獲取的支持管理層意圖的信息可能是有限的;
(5)針對(duì)某些事項(xiàng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為有必要向管理層和治理層(如適用)獲取書面聲明,以證實(shí)對(duì)口頭詢問(wèn)的答復(fù);
(6)詢問(wèn)指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書面或口頭方式,向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息,并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程;藥兹f(wàn)元報(bào)名北京一家注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試包過(guò)強(qiáng)化班。去年該強(qiáng)化班押題的命中率非常高,需要該輔導(dǎo)強(qiáng)化班資料的朋友加我QQ750158010免費(fèi)索取 來(lái)者不拒,逐一陸續(xù)發(fā)送給大家, 希望大家都能順利通過(guò)考試拿證。
函證:是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接從第三方(被詢證者)獲取書面答復(fù)以作為審計(jì)證據(jù)的過(guò)程,書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。函證適用情形
(1)當(dāng)針對(duì)的是與特定賬戶余額及其項(xiàng)目相關(guān)的認(rèn)定時(shí),函證常常是相關(guān)的程序;
(2)函證不必僅僅局限于賬戶余額,還適用于對(duì)協(xié)議和交易條款進(jìn)行函證;
(3)函證程序還可以用于獲取不存在某些情況的審計(jì)證據(jù)。
重新執(zhí)行是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立執(zhí)行原本作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。
分析程序:是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系,對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序適用情形
(1)分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系,對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià);
(2)分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系,對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià);
(3)分析已識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動(dòng)或關(guān)系進(jìn)行調(diào)查。
檢查程序主要是獲取審計(jì)證據(jù)證明實(shí)際存在或賬面記錄的“資產(chǎn)”是否“存在”(逆查)、是否“完整性”(順查),不足以證明“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定。
函證決策應(yīng)當(dāng)考慮的因素
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從以下兩個(gè)因素考慮是否有必要實(shí)施函證程序以獲取認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù):
1.評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);
2.通過(guò)實(shí)施其他審計(jì)獲取審計(jì)證據(jù)如何將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。
【相關(guān)鏈接】
根據(jù)CSA第1312號(hào)第十一條:注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有必要實(shí)施函證程序以獲取認(rèn)定層次的相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。在作出決策時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),以及通過(guò)實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)如何將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。
【相關(guān)說(shuō)明】
修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)并不是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所有的應(yīng)收賬款、對(duì)所有的銀行賬戶都實(shí)施函證。對(duì)于應(yīng)收賬款函證程序的選擇來(lái)說(shuō),如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的應(yīng)收賬款認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低,或者通過(guò)實(shí)施其他審計(jì)獲取審計(jì)證據(jù)能夠有效地將應(yīng)收賬款相關(guān)認(rèn)定的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平,則可以不實(shí)施函證;藥兹f(wàn)元報(bào)名北京一家注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試包過(guò)強(qiáng)化班。去年該強(qiáng)化班押題的命中率非常高,需要該輔導(dǎo)強(qiáng)化班資料的朋友加我QQ750158010免費(fèi)索取 來(lái)者不拒,逐一陸續(xù)發(fā)送給大家, 希望大家都能順利通過(guò)考試拿證。
【例題9·多選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定是否有必要實(shí)施函證程序以獲取某類交易、賬戶余額認(rèn)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括( BD )。
A.評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
B.評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
C.被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境
D.實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)
【解析】選項(xiàng)A不恰當(dāng),因?yàn)楹C是為了獲取認(rèn)定層次的審計(jì)證據(jù);選項(xiàng)C不恰當(dāng),因?yàn)楸粚徲?jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境與函證決策沒(méi)有直接的聯(lián)系。
確定函證的內(nèi)容、范圍、時(shí)間和方式時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的以下因素確定函證的內(nèi)容、范圍、時(shí)間和方向:
1.被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境;
2.內(nèi)部控制的有效性;
3.賬戶或交易的性質(zhì);
4.被詢證者處理詢證函的習(xí)慣做法及回函的可能性等。
確定函證的對(duì)象
.函證銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息
【相關(guān)鏈接】
根據(jù)CSA第1312號(hào)第十二條:注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款、借款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證程序,除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。
如果不對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明理由。
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2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》考情分析及框架結(jié)構(gòu)匯總
2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》基礎(chǔ)講義匯總
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