2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第13章(3)

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　　第三節(jié)　銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

　　一、銷售與收款交易的實(shí)質(zhì)性程序

　　(一)銷售與收款交易的實(shí)質(zhì)性分析程序

　　(二)銷售交易的細(xì)節(jié)測(cè)試

　　(三)收款交易的細(xì)節(jié)測(cè)試

　　二、營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序

　　(一)營業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)

　　1.審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表

　　2.主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)��?yīng)關(guān)系表

　　(二)主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序

　　1.檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法。

　　注意：

　　第一，實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目標(biāo);

　　第二，審計(jì)路徑;

　　第三，收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)知識(shí)。

　　【例題·單選題】在對(duì)M公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，L注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)銷售與收款循環(huán)的審計(jì)。在審計(jì)過程中，L注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　(1)L注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃測(cè)試M公司2011年度主營業(yè)務(wù)收入的完整性。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，通常難以實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)的是(　)。

　　A.抽取2011年12月31日開具的銷售發(fā)票，檢查相應(yīng)的發(fā)運(yùn)單和賬簿記錄

　　B.抽取2011年12月31日的發(fā)運(yùn)單，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票和賬簿記錄

　　C.從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取2011年12月31日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票

　　D.從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取2012年1月1日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票

　　『正確答案』C

　　『答案解析』對(duì)于測(cè)試完整性的審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)是從原始憑證追查到賬簿記錄，所以選項(xiàng)AB可以在一定程度上實(shí)現(xiàn)完整性審計(jì)目標(biāo);選項(xiàng)C實(shí)現(xiàn)真實(shí)性的目標(biāo);選項(xiàng)D可以查找出是否存在應(yīng)當(dāng)計(jì)入到2011年賬簿上的收入?yún)s記在了2012年的賬簿上。

　　(2)M公司存在以下與收入確認(rèn)相關(guān)的交易處理情況，其中，不正確的是(　)。

　　A.M公司擬在2011年12月按合同約定以離岸價(jià)向某外國公司出口產(chǎn)品時(shí)，對(duì)方告知由于其所在國開始實(shí)施外匯管制，無法承諾付款。為了開拓市場(chǎng)，M公司仍于2011年末交付產(chǎn)品，但在2011年未確認(rèn)相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)收入

　　B.M公司于2011年末委托某運(yùn)輸公司向某企業(yè)交付一批產(chǎn)品。由于驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)部分產(chǎn)品有破損，該企業(yè)按照合同約定要求M公司采取減價(jià)等補(bǔ)償措施或全部予以退貨，M公司以產(chǎn)品破損是運(yùn)輸公司責(zé)任為由而拒絕對(duì)方要求。由于發(fā)貨前已收到該企業(yè)預(yù)付的全部貨款，M公司于2011年確認(rèn)了相應(yīng)主營業(yè)務(wù)收入

　　C.M公司于2011年12月初以每件500元(不含增值稅)的價(jià)格向某公司交付了1000件產(chǎn)品。雙方約定，在該公司付清貨款前，盡管M公司不再對(duì)所交付的產(chǎn)品實(shí)施繼續(xù)管理和控制，但仍對(duì)尚未收款的部分產(chǎn)品保留法定所有權(quán)。截止2011年末，M公司收取了該公司支付的其中800件產(chǎn)品的貨款，確認(rèn)了主營業(yè)務(wù)收入500000元

　　D.M公司于2011年向某公司轉(zhuǎn)讓了一項(xiàng)軟件的使用權(quán)，使用費(fèi)為500000元，M公司不提供后期服務(wù)。合同約定，該公司在2011年和2012年各支付250000元。M公司于2011年實(shí)際收到200000元，但仍在當(dāng)年確認(rèn)了250000元收入

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項(xiàng)B由于退貨的可能性還沒有消失，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬還未真正的轉(zhuǎn)移，所以不應(yīng)確認(rèn)收入。

　　2.必要時(shí)，實(shí)施以下實(shí)質(zhì)性分析程序。

　�、賹⒈酒诘闹鳡I業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入、銷售預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)等進(jìn)行比較，分析主營業(yè)務(wù)收入及其構(gòu)成的變動(dòng)是否異常，并分析異常變動(dòng)的原因;

　　②計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期或預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動(dòng)，查明原因;

　�、郾容^本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異�，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因;

　�、軐⒈酒谥匾�產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析，檢查是否存在異常;

　�、莞鶕�(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較。

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