2013注冊會計師考試《審計》基礎(chǔ)講義：第13章(3)

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　　第三節(jié)　銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序

　　一、銷售與收款交易的實質(zhì)性程序

　　(一)銷售與收款交易的實質(zhì)性分析程序

　　(二)銷售交易的細(xì)節(jié)測試

　　(三)收款交易的細(xì)節(jié)測試

　　二、營業(yè)收入的實質(zhì)性程序

　　(一)營業(yè)收入的審計目標(biāo)

　　1.審計目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表

　　2.主營業(yè)務(wù)收入審計目標(biāo)與審計程序?qū)��?yīng)關(guān)系表

　　(二)主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序

　　1.檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法。

　　注意：

　　第一，實現(xiàn)的審計目標(biāo);

　　第二，審計路徑;

　　第三，收入確認(rèn)的會計知識。

　　【例題·單選題】在對M公司2011年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，L注冊會計師負(fù)責(zé)銷售與收款循環(huán)的審計。在審計過程中，L注冊會計師需要考慮以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　(1)L注冊會計師計劃測試M公司2011年度主營業(yè)務(wù)收入的完整性。以下各項審計程序中，通常難以實現(xiàn)上述審計目標(biāo)的是(　)。

　　A.抽取2011年12月31日開具的銷售發(fā)票，檢查相應(yīng)的發(fā)運單和賬簿記錄

　　B.抽取2011年12月31日的發(fā)運單，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票和賬簿記錄

　　C.從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取2011年12月31日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運單和銷售發(fā)票

　　D.從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取2012年1月1日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運單和銷售發(fā)票

　　『正確答案』C

　　『答案解析』對于測試完整性的審計程序應(yīng)當(dāng)是從原始憑證追查到賬簿記錄，所以選項AB可以在一定程度上實現(xiàn)完整性審計目標(biāo);選項C實現(xiàn)真實性的目標(biāo);選項D可以查找出是否存在應(yīng)當(dāng)計入到2011年賬簿上的收入?yún)s記在了2012年的賬簿上。

　　(2)M公司存在以下與收入確認(rèn)相關(guān)的交易處理情況，其中，不正確的是(　)。

　　A.M公司擬在2011年12月按合同約定以離岸價向某外國公司出口產(chǎn)品時，對方告知由于其所在國開始實施外匯管制，無法承諾付款。為了開拓市場，M公司仍于2011年末交付產(chǎn)品，但在2011年未確認(rèn)相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)收入

　　B.M公司于2011年末委托某運輸公司向某企業(yè)交付一批產(chǎn)品。由于驗收時發(fā)現(xiàn)部分產(chǎn)品有破損，該企業(yè)按照合同約定要求M公司采取減價等補(bǔ)償措施或全部予以退貨，M公司以產(chǎn)品破損是運輸公司責(zé)任為由而拒絕對方要求。由于發(fā)貨前已收到該企業(yè)預(yù)付的全部貨款，M公司于2011年確認(rèn)了相應(yīng)主營業(yè)務(wù)收入

　　C.M公司于2011年12月初以每件500元(不含增值稅)的價格向某公司交付了1000件產(chǎn)品。雙方約定，在該公司付清貨款前，盡管M公司不再對所交付的產(chǎn)品實施繼續(xù)管理和控制，但仍對尚未收款的部分產(chǎn)品保留法定所有權(quán)。截止2011年末，M公司收取了該公司支付的其中800件產(chǎn)品的貨款，確認(rèn)了主營業(yè)務(wù)收入500000元

　　D.M公司于2011年向某公司轉(zhuǎn)讓了一項軟件的使用權(quán)，使用費為500000元，M公司不提供后期服務(wù)。合同約定，該公司在2011年和2012年各支付250000元。M公司于2011年實際收到200000元，但仍在當(dāng)年確認(rèn)了250000元收入

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項B由于退貨的可能性還沒有消失，風(fēng)險和報酬還未真正的轉(zhuǎn)移，所以不應(yīng)確認(rèn)收入。

　　2.必要時，實施以下實質(zhì)性分析程序。

　　①將本期的主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入、銷售預(yù)算或預(yù)測數(shù)等進(jìn)行比較，分析主營業(yè)務(wù)收入及其構(gòu)成的變動是否異常，并分析異常變動的原因;

　�、谟嬎惚酒谥匾�產(chǎn)品的毛利率，與上期或預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因;

　�、郾容^本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異常現(xiàn)象和重大波動的原因;

　�、軐⒈酒谥匾�產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對比分析，檢查是否存在異常;

　�、莞鶕�(jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實際收入金額比較。

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