2013注冊會計師考試《稅法》基礎(chǔ)講義：第13章(3)

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　　第三節(jié)　應(yīng)納稅額的計算

　　一、工資、薪金所得

　　應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)。

　　【典型例題1】假定某納稅人2011年12月工資4200元，該納稅人不適用附加減除費用的規(guī)定。計算其當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅稅額。

　　『正確答案』(1)應(yīng)納稅所得額=4200-3500=700(元)

　　(2)應(yīng)納稅額=700×3%=21(元)

　　二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

　　(一)公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=(全年收入總額-成本、費用以及損失)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　(二)對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，其個人所得稅應(yīng)納稅額的計算有以下兩種辦法：

　　第一種：查賬征稅：

　　1.投資者的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為3500/月。投資者的工資不得在稅前扣除。

　　2.從業(yè)人員的實際支付的合理工資、薪金支出，稅前據(jù)實扣除。

　　3.投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起難以劃分的，全部視為生活費用，不允許稅前扣除。

　　4.投資者及其家庭共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由稅務(wù)機關(guān)核定。

　　5.企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的福利、教育經(jīng)費支出可在工資總額的2%、14%、2.5%標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)據(jù)實扣除。

　　6.每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，可據(jù)實扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　7.每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　8.各種準(zhǔn)備金不得扣除。

　　9.投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨資的，年終匯算清繳，匯總所有企業(yè)的所得為應(yīng)稅所得，以此確定適用稅率，計算出應(yīng)納稅額，再分?jǐn)偟矫總€企業(yè)分別繳納。

　　計算公式如下：

　　(1)應(yīng)納稅所得額=Σ各個企業(yè)的經(jīng)營所得

　　(2)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

　　(3)本企業(yè)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營所得/Σ各企業(yè)的經(jīng)營所得

　　(4)本企業(yè)應(yīng)補繳的稅額=本企業(yè)應(yīng)納稅額-本企業(yè)預(yù)繳的稅額

　　【典型例題2】李女士2010年成立了個人獨資企業(yè)，2011年營業(yè)收入為350萬元，營業(yè)成本為230萬元，營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅及教育費附加為19.25萬元，其他費用支出為96萬元，當(dāng)年利潤4.75萬元;當(dāng)年李女士請某稅務(wù)師事務(wù)所對該個人獨資企業(yè)進行檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)當(dāng)年存在以下問題：

　　(1)銷售費用中包括廣告費42萬元、業(yè)務(wù)宣傳費支出15萬;管理費用中包括業(yè)務(wù)招待費10萬元;

　　(2)營業(yè)外支出中包括投資者家庭日常生活和生產(chǎn)經(jīng)營費用開支1.5萬元，并且難以劃分;

　　(3)當(dāng)年該企業(yè)和李女士家庭共用價值50萬元的轎車一輛，無法劃分清楚使用范圍，該企業(yè)會計賬簿未計提該轎車的折舊，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r允許其按年計提折舊60%在稅前扣除，殘值率為10%，折舊年限4年;

　　(4)財務(wù)費用中向非金融機構(gòu)借款100萬元，用于購置原材料，利率為10%，利息支出10萬元全都計入了費用(金融機構(gòu)同類、同期貸款利率為8%);

　　(5)已經(jīng)計入成本費用的工資總額26萬元(其中含李女士工資12萬元，其余是從業(yè)人員工資)，實際上繳的工會經(jīng)費0.4萬元;實際發(fā)生職工福利費5.8萬元;實際發(fā)生職工教育經(jīng)費0.2萬元;

　　(6)計提準(zhǔn)備金8萬元，企業(yè)上年虧損20萬元。另外李女士個人2011年取得國債利息收入1.2萬元，購買某境內(nèi)上市公司股票獲得分紅1.5萬元。

　　根據(jù)上述資料和稅法有關(guān)規(guī)定，回答下列問題：

　　(1)計算銷售費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(2)計算管理費用中應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(3)計算共用轎車應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(4)計算工資及工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(5)計算該個人獨資企業(yè)應(yīng)繳納的個人所得稅。

　　(6)計算李女士全年應(yīng)繳納的個人所得稅為。

　　『正確答案』

　　(1)廣告費用扣除限額=350×15%=52.5(萬元)，實際發(fā)生42+15=57(萬元)，準(zhǔn)予扣除52.5萬元，銷售費用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=57-52.5=4.5(萬元)(第一題答案出)

　　業(yè)務(wù)招待費扣除限額=350×5‰=1.75(萬元)，實際發(fā)生額的60%為6萬元，準(zhǔn)予扣除1.75萬元，管理費用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=10-1.75=8.25(萬元)(第二題答案出)

　　(2)家庭日常生活和生產(chǎn)經(jīng)營費用，難以劃分，應(yīng)納稅調(diào)增1.5萬元。

　　(3)共用轎車應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=50×(1-10%)÷4×60%=6.75(萬元)(第三題答案出)

　　(4)借款費用按照不超過同期銀行貸款利率扣除，因此財務(wù)費用納稅調(diào)增金額=10-100×8%=2(萬元)

　　(5)投資者的工資不能在稅前扣除工資調(diào)增12萬元。

　　工會經(jīng)費扣除限額=(26-12)×2%=0.28(萬元)，實際發(fā)生0.4萬元，調(diào)增=0.4-0.28=0.12(萬元)

　　福利費扣除限額=(26-12)×14%=1.96(萬元)，實際發(fā)生5.8萬元，調(diào)增=5.8-1.96=3.84(萬元)

　　職工教育經(jīng)費扣除限額=(26-12)×2.5%=0.35(萬元)，實際發(fā)生0.2萬元，據(jù)實扣除。

　　工資及工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額=12+0.12+3.84=15.96(萬元)(第四題答案出)

　　(6)計提的準(zhǔn)備金不得扣除，應(yīng)納稅調(diào)增8萬元。

　　該個人獨資企業(yè)2011年應(yīng)納稅所得額=4.75(利潤)+4.5+8.25+1.5-6.75+2+15.96+8-20-(0.2×8+0.35×4)=15.21(萬元)

　　應(yīng)納個人所得稅=(15.21×35%-0.675)×8/12+(15.21×35%-1.475)×4/12=4.38(萬元)(第5題答案出)

　　應(yīng)納個人所得稅=4.38+1.5×50%×20%=4.53(萬元)(第6題答案出)

　　第二種：核定征收：包括定額征收、定率征收和其它合理方法。不得享受個人所得稅的優(yōu)惠政策;個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)改核定征收后不得繼續(xù)彌補年度經(jīng)營虧損。

　　應(yīng)納所得稅額的計算公式如下：

　　(l)應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　　(2)應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率

　　或=成本費用支出額/(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

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