查看匯總：2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》基礎(chǔ)講義匯總
第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試
一、銷售交易的內(nèi)部控制
銷售交易的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表
| 內(nèi)部控制目標(biāo) | 關(guān)鍵內(nèi)部控制 | 常用的控制測(cè)試 | 常用的交易實(shí)質(zhì)性程序 |
| 登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的客戶（發(fā)生） | 銷售交易是以經(jīng)過審核的發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)過批準(zhǔn)的客戶訂購單為依據(jù)登記入賬的。 在發(fā)貨前，客戶的賒購已經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn)。 每月向客戶寄送對(duì)賬單，對(duì)客戶提出的意見作專門追查 |
檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）及銷售單（或客戶訂購單）。 檢查客戶的賒購是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。 觀察是否寄發(fā)對(duì)賬單，并檢查客戶回函檔案 |
復(fù)核主營業(yè)務(wù)收入總賬、明細(xì)賬以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的大額或異常項(xiàng)目。 追查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷售單、銷售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運(yùn)憑證。 將發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運(yùn)分錄進(jìn)行核對(duì) |
| 所有銷售交易均已登記入賬 （完整性） | 發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）均經(jīng)事先編號(hào)并已經(jīng)登記入賬。 銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)，并已登記入賬 |
檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào)的完整性。 檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性 |
將發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的分錄進(jìn)行核對(duì) |
| 略 |
二、收款交易的內(nèi)部控制
三、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
四、控制測(cè)試
(一)以內(nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)的控制測(cè)試
(二)以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)的控制測(cè)試
| 風(fēng) 險(xiǎn) | 計(jì)算機(jī)控制 | 人工控制 | 控制測(cè)試 |
| 信用控制和賒銷 | |||
| 可能向沒有獲得賒銷授權(quán)或超出了其信用額度的客戶賒銷 | 訂購單上的客戶代碼與應(yīng)收賬款主文檔記錄的代碼一致。目前未償付余額加上本次銷售額在信用限額范圍內(nèi)。只有上述兩項(xiàng)均滿足才能獲得發(fā)貨批準(zhǔn)并生成發(fā)運(yùn)憑證 | 信用控制程序包括復(fù)核信用申請(qǐng)、收入和信用狀況的支持性信息，批準(zhǔn)信用限額，授權(quán)增設(shè)新的賬戶，以及適當(dāng)授權(quán)超過信用限額的人工控制 | 通過詢問員工、檢查相關(guān)文件證實(shí)上述控制的實(shí)施 |
| 略 | |||
銷售與收款循環(huán)審計(jì)
【舉例】S公司現(xiàn)行的銷售政策和程序業(yè)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，如果需對(duì)該項(xiàng)政策和程序作出任何修改，均應(yīng)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后方能執(zhí)行。本年度該項(xiàng)政策和程序沒有發(fā)生變化。
S公司的產(chǎn)品主要為電子感應(yīng)器、光感器、集成電路塊，通用性較強(qiáng)。所有產(chǎn)品按訂單生產(chǎn)，其中約計(jì)95%的產(chǎn)品系銷售給國外中間商，全部采用海運(yùn)方式，以貨物離岸作為風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)。通常情況下，這些顧客于每年年初與公司簽訂一份包含全年預(yù)計(jì)所需商品數(shù)量、基本單價(jià)等條款的一攬子采購意向。顧客采購意向的重要條款由董事會(huì)審批，并授權(quán)總經(jīng)理簽署。S公司根據(jù)顧客采購意向總體安排采購原材料及生產(chǎn)計(jì)劃，實(shí)際銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，顧客還需要與顧客簽訂出口銷售合同。對(duì)于向國內(nèi)銷售的部分，S公司根據(jù)訂單金額和估算毛利情況，分別授權(quán)不同級(jí)別人員確定是否承接。
S公司使用Y系統(tǒng)處理銷售與收款交易，自動(dòng)生成記賬憑證和顧客清單，并過至營業(yè)收入和應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬。
銷售與收款業(yè)務(wù)涉及的主要人員
| 職 務(wù) | 姓 名 |
| 總經(jīng)理 | ××× |
| 財(cái)務(wù)經(jīng)理 | ××× |
| 會(huì)計(jì)主管 | ××× |
| 出納員 | ××× |
| 應(yīng)收賬款記賬員 | ××× |
| 應(yīng)收賬款主管 | ××× |
| 辦稅員 | ××× |
| 信用管理經(jīng)理 | ××× |
| 銷售經(jīng)理 | ××× |
| 信息管理員 | ××× |
| 業(yè)務(wù)員 | ××× |
| 生產(chǎn)計(jì)劃經(jīng)理 | ××× |
| 生產(chǎn)經(jīng)理 | ××× |
| 技術(shù)經(jīng)理 | ××× |
| 單證員 | ××× |
| 倉儲(chǔ)經(jīng)理 | ××× |
| 倉庫保管員 | ××× |
| …… | …… |
我們采用詢問、觀察和檢查等方法，了解并記錄了S公司銷售與收款循環(huán)的主要控制流程，并已與財(cái)務(wù)經(jīng)理×××、銷售經(jīng)理×××確認(rèn)下列所述內(nèi)容。
1.有關(guān)職責(zé)分工的政策和程序
S公司建立了下列職責(zé)分工政策和程序：
(1)不相容職務(wù)相分離。主要包括：訂單的接受與賒銷的批準(zhǔn)、銷售合同的訂立與審批、銷售與運(yùn)貨、實(shí)物資產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)記錄、收款審批與執(zhí)行等職務(wù)相分離。
(2)各相關(guān)部門之間相互控制并在其授權(quán)范圍內(nèi)履行職責(zé)，同一部門或個(gè)人不得處理銷售與收款業(yè)務(wù)的全過程。
2.主要業(yè)務(wù)活動(dòng)介紹
(1)銷售
1)新顧客
如果是新顧客，他們需要先填寫“顧客申請(qǐng)表”，銷售經(jīng)理×××將進(jìn)行顧客背景調(diào)查，獲取包括信用評(píng)審機(jī)構(gòu)對(duì)顧客信用等級(jí)的評(píng)定報(bào)告等，填寫“新顧客基本情況表”，并附相關(guān)資料交至信用管理經(jīng)理×××審批。
信用管理經(jīng)理×××在“新顧客基本情況表”上簽字注明是否同意賒銷。通常情況下，給予新顧客的信用額度不超過人民幣×××元;若高于該標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)經(jīng)總經(jīng)理×××審批。
根據(jù)經(jīng)恰當(dāng)審批的新顧客基本情況表，信息管理員×××將有關(guān)信息輸入Y系統(tǒng)，系統(tǒng)將自動(dòng)建立新顧客檔案。
完成上述流程后，新顧客即可與公司進(jìn)行業(yè)務(wù)往來，向S公司發(fā)出采購訂單。
對(duì)于新顧客的初次訂單，不允許超過經(jīng)審批的信用額度。如新顧客能夠及時(shí)支付貨款，信用良好，則可視同“現(xiàn)有顧客”進(jìn)行交易。
2)現(xiàn)有顧客
收到現(xiàn)有顧客的采購訂單后，業(yè)務(wù)員×××將訂單金額與該顧客已被授權(quán)的信用額度以及至今尚欠的賬款余額進(jìn)行檢查，經(jīng)銷售經(jīng)理×××審批后，交至信用管理經(jīng)理×××復(fù)核。如果是超過信用額度的采購訂單，應(yīng)由總經(jīng)理×××審批。
3)簽訂合同
經(jīng)審批后，授權(quán)業(yè)務(wù)員×××與顧客正式簽訂銷售合同。
信息管理員×××負(fù)責(zé)將顧客采購訂單和銷售合同信息輸入Y系統(tǒng)，由系統(tǒng)自動(dòng)生成連續(xù)編號(hào)的銷售訂單(此時(shí)系統(tǒng)顯示為“待處理”狀態(tài))。每周，信息管理員×××核對(duì)本周內(nèi)生成的銷售訂單，對(duì)任何不連續(xù)編號(hào)的情況將進(jìn)行檢查。
每周，應(yīng)收賬款記賬員×××匯總本周內(nèi)所有簽訂的銷售合同，并與銷售訂單核對(duì)，編制銷售信息報(bào)告。如有不符，應(yīng)收賬款記賬×××將通知信息管理員×××，與其共同調(diào)查該事項(xiàng)。
業(yè)務(wù)員×××根據(jù)系統(tǒng)顯示的“待處理”銷售訂單信息，與技術(shù)經(jīng)理×××、生產(chǎn)經(jīng)理×××、財(cái)務(wù)經(jīng)理×××分別確認(rèn)技術(shù)、生產(chǎn)和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)以及收款結(jié)匯方式，由生產(chǎn)計(jì)劃經(jīng)理×××制訂生產(chǎn)通知單。如果顧客以信用證方式付款，則在收到信用證后開始投入生產(chǎn);如果采用預(yù)收貨款方式，則在收到30%的貨款后投入生產(chǎn)。
開始生產(chǎn)后，系統(tǒng)內(nèi)的銷售訂單狀態(tài)即由“待處理”自動(dòng)更改為“在產(chǎn)”。
[注：生產(chǎn)環(huán)節(jié)控制活動(dòng)記錄于生產(chǎn)與倉儲(chǔ)循環(huán)的審計(jì)工作底稿(SCL)。]
(2)記錄應(yīng)收賬款
1)記錄應(yīng)收賬款
產(chǎn)品生產(chǎn)完工入庫后，系統(tǒng)內(nèi)的銷售訂單狀態(tài)由“在產(chǎn)”自動(dòng)更改為“已完工”。
信息管理員×××根據(jù)系統(tǒng)顯示的“已完工”銷售訂單信息和銷售合同約定的交貨日期，開具連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票(出口發(fā)票一式六聯(lián)發(fā)票)，交銷售經(jīng)理×××審核，發(fā)票存根聯(lián)由銷售部留存，其他聯(lián)次分別用于報(bào)關(guān)、稅務(wù)核銷、外匯核銷以及財(cái)務(wù)記賬等。
報(bào)關(guān)部單證員×××收到銷售發(fā)票后辦理報(bào)關(guān)手續(xù)，辦妥后通知業(yè)務(wù)員×××在系統(tǒng)內(nèi)填寫出運(yùn)通知單，確定裝船時(shí)間。出運(yùn)通知單單的編號(hào)在業(yè)務(wù)員×××輸入銷售訂單編號(hào)后自動(dòng)生成。根據(jù)系統(tǒng)的設(shè)置，如輸入錯(cuò)誤的銷售訂單編號(hào)，則無法生成相對(duì)應(yīng)的出運(yùn)通知單。
運(yùn)輸經(jīng)理×××根據(jù)系統(tǒng)顯示的出運(yùn)通知信息，安排組織發(fā)運(yùn)。
倉儲(chǔ)經(jīng)理×××安排組織成品出庫。
船運(yùn)公司在貨船離岸后,開出貨運(yùn)提單，通知S公司貨物離岸時(shí)間。
信息管理員×××將商品離岸信息輸入系統(tǒng)，系統(tǒng)內(nèi)的銷售訂單狀態(tài)由“已完工”自動(dòng)更改為“已離岸”。
應(yīng)收賬款記賬員×××根據(jù)系統(tǒng)顯示的“已離岸”銷售訂單信息，將銷售發(fā)票所載信息和報(bào)關(guān)單、貨運(yùn)提單等進(jìn)行核對(duì)。如所有單證核對(duì)一致，應(yīng)收賬款記賬員×××編制銷售確認(rèn)會(huì)計(jì)憑證，后附有關(guān)單證，交會(huì)計(jì)主管×××復(fù)核。
若核對(duì)無誤，會(huì)計(jì)主管×××在發(fā)票上加蓋“相符”印戳，應(yīng)收賬款記賬員×××據(jù)此確認(rèn)銷售收入實(shí)現(xiàn)，并將有關(guān)信息輸入系統(tǒng)，此時(shí)系統(tǒng)內(nèi)的采購訂單狀態(tài)即由“已離岸”自動(dòng)更改為“已處理”。
如果期末商品已經(jīng)發(fā)出但尚未離岸，則應(yīng)收賬款記賬員×××根據(jù)出庫單等單證記錄應(yīng)收賬款，并于下月初沖回，當(dāng)系統(tǒng)顯示“已離岸”銷售訂單信息時(shí)，記錄銷售收入實(shí)現(xiàn)。
國內(nèi)銷售除無需辦理出口報(bào)關(guān)手續(xù)外，其他與出口銷售流程基本一致。以下控制流程記錄中將不再涉及國內(nèi)銷售。
[注：產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)環(huán)節(jié)控制活動(dòng)記錄于生產(chǎn)與倉儲(chǔ)循環(huán)的審計(jì)工作底稿(SCL)。]
相關(guān)推薦：
| 北京 | 天津 | 上海 | 江蘇 | 山東 |
| 安徽 | 浙江 | 江西 | 福建 | 深圳 |
| 廣東 | 河北 | 湖南 | 廣西 | 河南 |
| 海南 | 湖北 | 四川 | 重慶 | 云南 |
| 貴州 | 西藏 | 新疆 | 陜西 | 山西 |
| 寧夏 | 甘肅 | 青海 | 遼寧 | 吉林 |
| 黑龍江 | 內(nèi)蒙古 |
