2013注冊會計師考試《審計》基礎(chǔ)講義：第13章(3)

　　(二)應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序

　　1.取得或編制應(yīng)收賬款明細表

　　2.檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財務(wù)指標

　　(1)復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入關(guān)系是否合理，并將當期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標和被審單位相關(guān)賒銷政策比較，如存在異常應(yīng)查明原因;

　　(2)計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標，并與被審計單位相關(guān)賒銷政策、被審計單位以前年度指標、同行業(yè)同期相關(guān)指標對比分析，檢查是否存在重大異常。

　　3.分析應(yīng)收賬款賬齡

　　【例題·綜合題】甲公司主要從事汽車輪胎的生產(chǎn)和銷售，其銷售收入主要來源于國內(nèi)銷售和出口銷售。ABC會計師事務(wù)所負責(zé)甲公司20×8年度財務(wù)報表審計，并委派A注冊會計師擔任項目負責(zé)人。

　　資料一：

　　(1)甲公司的收入確認政策為：對于國內(nèi)銷售，在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認單時確認收入;對于出口銷售，在相關(guān)產(chǎn)品裝船并取得裝船單時確認收入。

　　(2)在甲公司的會計信息系統(tǒng)中，國內(nèi)客戶和國外客戶的編號分別以D和E開頭。

　　(3)20×8年12月31日，中國人民銀行公布的人民幣對美元匯率為1美元=6.8元人民幣。

　　資料二：

　　甲公司編制的應(yīng)收賬款賬齡分析表摘錄如下：(注：老師講解中數(shù)字單位是“萬元”)

　　要求：

　　針對資料二，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，指出資料二中應(yīng)收賬款賬齡分析表存在哪些不當之處，并簡單說明理由。

　　『正確答案』

　　資料二中應(yīng)收賬款賬齡分析表存在不當之處有：

　　(1)國外客戶應(yīng)收賬款20×8年12月31美元2 046萬元折算的人民幣金額15345萬元不正確。外幣應(yīng)收賬款期末未按20×8年12月31日“人民幣對美元匯率為1美元=6.8元人民幣”進行折算，若按該匯率折算，應(yīng)為人民幣13912.8萬元。

　　(2)20×8年12月31日賬齡分析表中國內(nèi)客戶2-3年賬齡的余額不正確。20×8年12月31日賬齡分析表中2-3年列的國內(nèi)客戶余額為4341萬元大于20×7年12月31日賬齡分析表中1-2年的相應(yīng)欄次的余額4169萬元，存在不合理之處。

　　4.向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款

　　(1)函證的范圍和對象

　　除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對被審計單位財務(wù)報表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊會計師應(yīng)當對應(yīng)收賬款進行函證。

　　注冊會計師不需要對被審計單位所有的應(yīng)收賬款進行函證。函證數(shù)量的大小、范圍是由諸多因素決定的，主要有：應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性;被審計單位內(nèi)部控制的強弱;以前期間的函證結(jié)果。

　　一般情況下，注冊會計師應(yīng)選擇以下項目作為函證對象：大額或賬齡較長的項目;與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目;重大關(guān)聯(lián)方項目;主要客戶(包括關(guān)系密切的客戶);交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項目;可能產(chǎn)生重大錯報或舞弊的非正常的項目。

　　(2)函證的方式

　　函證方式分為積極的函證方式和消極的函證方式。注冊會計師可采用積極的或消極的函證方式實施函證，也可將兩種方式結(jié)合使用。

　　(3)函證時間的選擇：注冊會計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時間內(nèi)實施函證。

　　(4)函證的控制

　　注冊會計師通常利用被審計單位提供的應(yīng)收賬款明細賬戶名稱及客戶地址等資料據(jù)以編制詢證函，但注冊會計師應(yīng)當對確定需要確認或填列的信息、選擇適當?shù)谋辉冏C者、設(shè)計詢證函以及發(fā)出和跟進(包括收回)詢證函保持控制。

　　(5)對不符事項的處理

　　收回的詢證函若有差異，注冊會計師要進行分析，查找原因。

　　(6)對函證結(jié)果的總結(jié)和評價

　　【例題·單選題】A注冊會計師是J公司2011年度財務(wù)報表審計的外勤負責(zé)人，在審計過程中，需對負責(zé)應(yīng)收款項審計的助理人員提出的相關(guān)函證問題予以解答，并對其編制的有關(guān)工作底稿進行復(fù)核。請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　(1)在確定函證對象時，以下項目中，應(yīng)當進行函證的是(　)。

　　A.函證很可能無效的應(yīng)收款項

　　B.交易頻繁但期末余額較小的應(yīng)收款項

　　C.執(zhí)行其他審計程序可以確認的應(yīng)收款項

　　D.應(yīng)收納入審計范圍內(nèi)子公司的款項

　　『正確答案』B

　　『答案解析』根據(jù)《函證》的具體準則，注冊會計師應(yīng)選擇的函證對象主要為：大額或賬齡較長的項目;與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目;重大關(guān)聯(lián)方項目;主要客戶(包括關(guān)系密切的客戶);交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項目;可能產(chǎn)生重大錯報或舞弊的非正常的項目。題目中選項B屬于應(yīng)進行函證的項目。

　　(2)在確定函證時間時，以下方案中，不應(yīng)選取的是(　)。

　　A.因J公司應(yīng)收賬款相關(guān)認定的重大錯報風(fēng)險低，在預(yù)審時(資產(chǎn)負債表日前)函證

　　B.在年終對存貨監(jiān)盤的同時，對應(yīng)收款項進行函證

　　C.項目小組進駐審計現(xiàn)場后，立即進行函證

　　D.為減少函證回函差異，在執(zhí)行其他審計程序后函證

　　『正確答案』D

　　『答案解析』函證的目的就是確定被審計單位的應(yīng)收賬款是否真實、正確，所以選項D的做法不恰當。

　　(3)在對詢證函的以下處理方法中，正確的是(　)。

　　A.在粘封詢證函時進行統(tǒng)一編號

　　B.寄發(fā)詢證函，并將重要的詢證函復(fù)制給J公司進行催收

　　C.有10封詢證函直接交給J公司的業(yè)務(wù)員，由其到被詢證單位蓋章后取回

　　D.有10封詢證函要求被詢證單位傳真至J公司，并將原件蓋章后寄至?xí)�計師事�?wù)所

　　『正確答案』A

　　『答案解析』應(yīng)收賬款的詢證函不能用做催收;詢證函必須由注冊會計師直接發(fā)出;回函應(yīng)直接寄至?xí)�計師事�?wù)所。

　　(三)壞賬準備的實質(zhì)性程序

　　檢查應(yīng)收賬款壞賬準備計提和核銷的批準程序，取得書面報告等證明文件，評價壞賬準備所依據(jù)的資料、假設(shè)及方法。

　　【例題·單選題】在對壞賬損失進行審計時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位存在以下處理情況，其中不正確的是(　)。

　　A.某債務(wù)人失蹤，在取得相關(guān)法律文件予以證實后，確認為壞賬損失

　　B.某債務(wù)人被撤銷，盡管尚未完成清算，但根據(jù)政府相關(guān)部門責(zé)令關(guān)閉的文件等有關(guān)資料，確認壞賬損失

　　C.對某債務(wù)人提起訴訟，雖然勝訴但因無法執(zhí)行被裁定終止執(zhí)行，確認壞賬損失

　　D.某債務(wù)人已經(jīng)注銷，在取得相關(guān)法律文件予以證實后，確認為壞賬損失

　　『正確答案』B

　　『答案解析』因清算尚未完成，所以債務(wù)人能否償還債務(wù)及償債比例均未確定，所以不能作為壞賬轉(zhuǎn)銷。

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