2013注冊會計師考試《審計》基礎(chǔ)講義：第13章(2)

　　2)銷售退回、折扣與折讓

　　S公司銷售業(yè)務(wù)系以出口銷售為主，與顧客簽訂的銷售合同中規(guī)定不允許退貨，若發(fā)生質(zhì)量糾紛，應(yīng)采取索賠方式，根據(jù)雙方確定的金額調(diào)整應(yīng)收賬款。業(yè)務(wù)員×××接到顧客的索賠傳真件等資料后，編制連續(xù)編號的顧客索賠處理表，交至生產(chǎn)部門和技術(shù)部門，由生產(chǎn)經(jīng)理×××技術(shù)經(jīng)理×××確定是否確屬產(chǎn)品質(zhì)量問題，并簽字確認。如確屬S公司的責任，應(yīng)收賬款記賬員×××在顧客索賠處理表注明貨款結(jié)算情況。對于索賠金額不超過人民幣××元的，由銷售經(jīng)理×××批準，如超過該標準，應(yīng)經(jīng)總經(jīng)理×××審批。

　　應(yīng)收賬款記賬員×××編制應(yīng)收賬款調(diào)整分錄，后附經(jīng)適當審批的顧客索賠處理表，交會計主管×××復核后進行賬務(wù)處理。

　　3)對賬及差異處理

　　月末，應(yīng)收賬款主管×××編制應(yīng)收賬款賬齡報告，其內(nèi)容還應(yīng)包括應(yīng)收賬款總額與應(yīng)收賬款明細賬合計數(shù)以及應(yīng)收賬款明細賬與顧客對賬單的核對情況。如有差異，應(yīng)收賬款主管×××將立即進行調(diào)查。如調(diào)查結(jié)果表明需調(diào)整賬務(wù)記錄，應(yīng)收賬款主管×××將編制應(yīng)收賬款調(diào)節(jié)表和調(diào)整建議，連同應(yīng)收賬款賬齡分析報告一并交至會計主管×××復核，經(jīng)財務(wù)經(jīng)理×××批準后方可進行賬務(wù)處理。

　　4)計提壞賬準備和核銷壞賬

　　S公司董事會制訂并批準了應(yīng)收賬款壞賬準備計提方法和計提比例的會計估計。

　　每年末，銷售經(jīng)理×××根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息，編寫應(yīng)收賬款可收回性分析報告，交財務(wù)部復核。

　　會計主管×××應(yīng)收賬款可收回性分析報告，分析壞賬準備的計提比例是否較原先的估計發(fā)生較大變化。如發(fā)生較大變化，會計主管×××編寫會計估計變更建議，經(jīng)財務(wù)經(jīng)理×××復核后報董事會批準。

　　S公司壞賬準備由系統(tǒng)自動計算生成，對于需要計提特別壞賬準備以及擬核銷的壞賬，由業(yè)務(wù)員×××填寫連續(xù)編號的壞賬變更申請表，并附顧客破產(chǎn)等相關(guān)資料，經(jīng)銷售經(jīng)理×××審批后，金額在××元以下的，由財務(wù)經(jīng)理×××審批，金額在××元以上的，由總經(jīng)理×××審批。

　　應(yīng)收賬款記賬員×××根據(jù)經(jīng)適當批準的更改申請表進行賬務(wù)處理。

　　(3)記錄稅金

　　報關(guān)部單證員×××負責收集出口銷售的相關(guān)單據(jù)，每月末匯總交由財務(wù)部辦稅員×××復核，辦理出口退稅手續(xù)，每月將增值稅納稅申報表和由稅務(wù)部門蓋章確認的出口退稅匯算清繳明細表交由財務(wù)經(jīng)理×××審核，無誤后簽字確認。如發(fā)現(xiàn)任何異常情況，將進一步調(diào)查處理。

　　實際收到稅務(wù)部門的退稅款時，由會計主管×××將實際收到的退稅款與退稅申報表數(shù)字進行核對，并由財務(wù)經(jīng)理××復核，無誤后在憑證上簽字作為復核證據(jù)。

　　對銷售與收款循環(huán)涉及的稅金實施實質(zhì)性程序更為有效，故以下控制程序中將不再涉及稅金。

　　(4)收款

　　信用證到期或收到顧客已付款通知，由出納員×××前往銀行辦理托收。

　　款項收妥后，應(yīng)收賬款記賬員×××將編制收款憑證，并附相關(guān)單證，如銀行結(jié)匯水單、銀行到款通知單等，交會計主管×××復核。

　　在完成對收款憑證及相關(guān)單證的復核后，會計主管×××在收款憑證上簽字，作為復核證據(jù)，并在所有單證上加蓋“核銷”印戳。

　　出納員×××根據(jù)經(jīng)復核無誤的收款憑證及時登記銀行存款日記賬。

　　(5)維護顧客檔案

　　如需對Y系統(tǒng)內(nèi)的顧客信息作出修改，業(yè)務(wù)員×××填寫更改申請表，經(jīng)銷售經(jīng)理×××審批后交信息管理員×××負責對更改申請表預(yù)先連續(xù)編配號碼并在系統(tǒng)內(nèi)進行更改。

　　信息管理員×××每月復核顧客檔案。對兩年內(nèi)未與S公司發(fā)生業(yè)務(wù)往來的顧客，通知業(yè)務(wù)員×××并由其填寫更改申請表，經(jīng)銷售經(jīng)理×××審批后交信息管理部刪除該顧客檔案。

　　每月末，信息管理員×××編制月度顧客信息更改報告，附同更改申請表的編號記錄交由財務(wù)經(jīng)理×××復核。

　　財務(wù)經(jīng)理×××核對月度顧客更改信息報告、檢查實際更改情況和更改申請表是否一致、所有變更是否得到適當審批以及編號記錄表是否正確，在月度顧客信息更改報告和編號記錄表上簽字作為復核的證據(jù)。如發(fā)現(xiàn)任何異常情況，將進一步調(diào)查處理。

　　每半年，銷售經(jīng)理×××復核顧客檔案。

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